【知識點】資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理
一、資產(chǎn)損失的概念
1.資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。
2.準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括:
(1)實際資產(chǎn)損失:企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
(2)法定資產(chǎn)損失:企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但按規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
3.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中:
(1)實際資產(chǎn)損失,準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除,其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年,但因特殊原因形成(包括計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的以及政策定性不明確而形成的等)的資產(chǎn)損失,其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。
(2)法定資產(chǎn)損失,應(yīng)在申報年度扣除。
(3)企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣。
企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額,再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。
二、資產(chǎn)損失扣除政策
(一)資產(chǎn)損失的認(rèn)定:共性的是強調(diào)凈損失
(二)貨幣性資金:強調(diào)存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)形成的存款損失。
(三)企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款的資產(chǎn)損失認(rèn)定條件:
1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/div>
2.債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/div>
3.債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的;
4.與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后,無法追償?shù)模?/div>
5.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的;
6.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
(四)貸款類債權(quán)
1.借款人觸犯刑律,依法受到制裁,其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),又無其他債務(wù)承擔(dān)者,經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán);
2.開用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時,凡開證申請人和保證人符合規(guī)定原因而無法償還墊款,金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款;
3.銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于符合固定原因,未能還清透支款項,金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項;
4.助學(xué)貸款逾期后,在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物),并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,仍無法收回的貸款;
5.經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)。
(五)股權(quán)投資的資產(chǎn)損失確認(rèn)條件:
1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的;
2.被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上,且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的;
3.對被投資方不具有控制權(quán),投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的;
4.被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過3年以上的;
(六)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【典型例題】某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失,損失不含增值稅的原材料金額32.79萬元(其中含鐵路運費金額2.79萬元)。
【答案解析】進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=(32.79-2.79)×17%+2.79×11%=5.1+0.31=5.41(萬元) 資產(chǎn)損失=32.79+5.41=38.2(萬元)
(七)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時,其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
(八)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算,對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。
(九)新增:金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策
金融企業(yè)對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后按比例計提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除:
(1)關(guān)注類貸款,計提比例為2%;
(2)次級類貸款,計提比例為25%。
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