企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務指導意見（二）

　　*9節(jié)  收入類項目鑒證
　　第五條  鑒證收入類項目，應當包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。
　　收入類項目的鑒證，應當采取下列方法：
　　（一）評價有關收入的內部控制是否存在、有效且一貫遵守；
　　（二）關注收入申報是否正確；
　?。ㄈ徍?、確認收入的分類；
　　（四）審核收入確認的條件是否恰當；
　?。ㄎ澹┐_定收入確認時間；
　　（六）運用適當技術手段，對收入的真實性、完整性進行審核；
　?。ㄆ撸┰u價收入項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；
　?。ò耍┰u價特殊業(yè)務處理是否正確。
　　第六條  鑒證收入類調整項目，應當包括視同銷售收入，接受捐贈收入，不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓，未按權責發(fā)生制原則確認的收入，按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益，按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益，特殊重組，一般重組，公允價值變動凈收益，確認為遞延收益的政府補助，境外應稅所得，不允許扣除的境外投資損失，不征稅收入，免稅收入，減計收入，減、免稅項目所得，抵扣應納稅所得額及其他。
　　收入類調整項目的鑒證，應當采取下列方法：
　　（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度（包括會計準則，下同），結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，識別和確認所有收入類調整事項；
　?。ǘ┮罁?jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價收入類調整事項的賬載金額的準確性；
　?。ㄈ┮罁?jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；
　?。ㄋ模┮罁?jù)稅法，審核確認收入類調整金額。
　　第二節(jié)  扣除類項目和彌補虧損類項目鑒證
　　第七條  鑒證扣除類項目，應當包括企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出。
　　扣除類項目的鑒證，應當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┰u價有關扣除項目的內部控制是否存在、有效且一貫遵守；
　?。ǘ└鶕?jù)合同（協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，確定扣除項目發(fā)生的實際情況；
　?。ㄈ└鶕?jù)業(yè)務活動的類型，確認扣除項目的特征；
　?。ㄋ模┻x擇適用的扣除項目確認條件；
　?。ㄎ澹┐_定扣除項目的確認時間；
　?。┰u價使用或者銷售存貨成本的計算方法；
　?。ㄆ撸┏椴榇箢~業(yè)務支出，評價其支出的合理性；
　?。ò耍徍擞嘘P支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出；
　?。ň牛└鶕?jù)財務會計報告和其他會計核算資料，審核扣除項目會計核算執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況；
　?。ㄊ└鶕?jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的計量方法，審核扣除項目的計量情況；
　?。ㄊ唬徍似髽I(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),是否已經(jīng)在稅前扣除或者計算對應的折舊、攤銷已經(jīng)在稅前扣除。
　　第八條  鑒證扣除類調整項目，應當包括視同銷售成本，工資薪金支出，職工福利費支出，職工教育經(jīng)費支出，工會經(jīng)費支出，業(yè)務招待費支出，廣告費和業(yè)務宣傳費支出，捐贈支出，利息支出，住房公積金，罰金、罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金，贊助支出，各類基本社會保障性繳款支出，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用，與取得收入無關的支出，不征稅收入用于支出所形成的費用，加計扣除及其他。
　　扣除類調整項目的鑒證，應當采取下列方法：
　　（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，識別和確認扣除類調整事項的真實性和合法性；
　?。ǘ┮罁?jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價扣除類調整事項的賬載金額的準確性；
　?。ㄈ┮罁?jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；
　?。ㄋ模┮罁?jù)稅法，審核確認扣除類調整金額。
　　第九條  鑒證彌補虧損類項目，應當包括當年可彌補的所得額、以前年度虧損彌補額、本年度實際彌補的以前年度虧損額、可結轉以后年度彌補額。
　　彌補虧損類項目的鑒證，應當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法，結合企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)重組情況以及企業(yè)稅務風險管理制度，確認被鑒證人當年合并分立企業(yè)轉入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額；
　?。ǘ┮罁?jù)稅法，結合企業(yè)以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證報告以及稅務機關的相關審批或備案資料，確認被鑒證人以前年度的盈利額、虧損額、合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額和以前年度虧損彌補額；根據(jù)約定，可以對以前年度及合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額進行延伸鑒證；
　　（三）依據(jù)稅法，確認當年可彌補的所得額、本年度實際彌補的以前年度虧損額和可結轉以后年度彌補的虧損額。
　　第三節(jié)  資產(chǎn)類項目鑒證
　　第十條  鑒證資產(chǎn)類項目，應當包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。
　　資產(chǎn)類項目的鑒證，應當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法，結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認企業(yè)取得該項資產(chǎn)實際發(fā)生的實際計稅基礎；
　　（二）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的業(yè)務活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，確認企業(yè)處置資產(chǎn)、重組中的資產(chǎn)轉移以及資產(chǎn)賬面價值的調整所產(chǎn)生的所得或損失；
　?。ㄈ┮罁?jù)國家統(tǒng)一會計制度，確認企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值、減值、公允價值的變動、減值準備的計提；
　?。ㄋ模┮罁?jù)稅法，確認按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金后的資產(chǎn)凈值。
　　第十一條  資產(chǎn)類項目折舊、攤銷、處置的鑒證，應當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計價方法是否正確；
　?。ǘ┮罁?jù)稅法，結合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點，確認資產(chǎn)的計稅基礎、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計稅基礎計算結轉是否符合規(guī)定；
　　（三）依據(jù)稅法，確認資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調整項目證據(jù)資料和金額計算資料；
　　（四）企業(yè)轉讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應當鑒證其申報扣除的資產(chǎn)凈值。
　　第十二條  鑒證投資資產(chǎn)類項目，應當包括權益性投資資產(chǎn)和債權性投資資產(chǎn)。
　　投資資產(chǎn)類項目的鑒證，應當采取下列方法：
　　（一）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的投資資產(chǎn)管理情況，重點關注投資資產(chǎn)中的長期股權投資以及公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，并關注金融負債。確認長期股權投資的計稅基礎和長期股權投資轉讓所得或損失；確認公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債的期初、期末計稅基礎。
　?。ǘ┮罁?jù)國家統(tǒng)一會計制度，確認長期股權投資或者債權投資的期初投資額、本年度增減投資額、會計核算方法、權益法核算對初始投資成本調整產(chǎn)生的收益、投資收益、投資損益；確認長期股權或者債權投資轉讓的凈收入、會計成本、轉讓所得或損失。
　?。ㄈ┮罁?jù)稅法，確認長期股權投資的股息紅利是免稅收入還是全額征稅收入，確認長期股權投資轉讓所得的凈收入、轉讓所得或損失。
　　（四）確認長期股權投資或者債權投資持有期間的股息紅利、利息的會計與稅收的差異金額；確認長期股權投資或者債權投資轉讓所得或損失的會計與稅收的差異金額。
　　第十三條  鑒證資產(chǎn)類調整項目，應當包括資產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，長期待攤費用的攤銷，無形資產(chǎn)攤銷，投資轉讓、處置所得，油氣勘探投資，油氣開發(fā)投資及其他。
　　資產(chǎn)類調整項目的鑒證，應當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法，結合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務風險管理制度，確認資產(chǎn)類調整事項；
　?。ǘ┮罁?jù)被鑒證人資產(chǎn)損失、資產(chǎn)折舊攤銷納稅調整以及長期股權投資所得等情況，確定調增金額和調減金額。
　　第四節(jié)  資產(chǎn)減值準備金調整項目鑒證
　　第十四條  鑒證資產(chǎn)減值準備金調整項目，應當包括壞（呆）賬準備，存貨跌價準備，持有至到期投資減值準備，可供出售金融資產(chǎn)減值，短期投資跌價準備，長期股權投資減值準備，投資性房地產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)減值準備，在建工程（工程物資減值）準備，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備，無形資產(chǎn)減值準備，商譽減值準備，貸款損失準備，礦區(qū)權益減值及其他。
　　資產(chǎn)減值準備金調整項目的鑒證，應當采取下列方法：
　　（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度，確認各項準備金的期初余額、本期轉回額、本期計提額、期末余額；
　　（二）依據(jù)稅法，確認允許稅前扣除的準備金支出；
　?。ㄈ┮罁?jù)會計核算的本期轉回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調增金額和調減金額。
　　第五節(jié)  特別納稅調整項目鑒證
　　第十五條  特別納稅調整項目的鑒證，應當采取下列方法：
　　（一）依據(jù)稅法，結合被鑒證人的企業(yè)組織結構、經(jīng)營情況、行業(yè)特點和企業(yè)稅務風險管理制度，識別企業(yè)的特別納稅調整事項。
　?。ǘ┮罁?jù)稅法，根據(jù)約定，結合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關聯(lián)交易申報表，判斷被鑒證人的關聯(lián)交易是否應當申報；分析企業(yè)財務報表附注、財務情況說明書關于關聯(lián)交易的披露說明與企業(yè)關聯(lián)交易申報表的差異及企業(yè)對差異的解釋；
　?。ㄈ┮罁?jù)國家稅務總局發(fā)布的特別納稅調整規(guī)定，確認被鑒證人本年度應當調整的應納稅所得額。
　　第六節(jié)  企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證
　　第十六條  鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項目，應當包括境外所得分回情況、境外應納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。
　　企業(yè)境外所得稅收抵免項目的鑒證，應當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┐_認被鑒證人在應納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；
　?。ǘ┐_認被鑒證人當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；
　?。ㄈ┐_認被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；
　?。ㄋ模┐_認被鑒證人在境外投資收益實際間接負擔的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；
　?。ㄎ澹┐_認被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；
　　（六）確認被鑒證人在境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額；
　?。ㄆ撸徍吮昏b證人擬向主管稅務機關申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；
　?。ò耍┍昏b證人在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時，確認其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；
　?。ň牛┐_認被鑒證人抵免境外所得稅額后實際應納的所得稅額。
　　第七節(jié)  稅收優(yōu)惠項目鑒證
　　第十七條  鑒證稅收優(yōu)惠項目，應當包括免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應納稅所得額、抵免所得稅額等。
　　稅收優(yōu)惠項目的鑒證，應當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法，結合被鑒證人的業(yè)務類型、行業(yè)特點、企業(yè)稅務風險管理制度以及稅務機關對稅收優(yōu)惠項目審批或備案情況，確認稅收優(yōu)惠項目是否真實、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收優(yōu)惠的計算是否準確，確認小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)等情況；
　　（二）依據(jù)稅法，確認被鑒證人開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)；
　?。ㄈ┮罁?jù)稅法，確認免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應納稅所得額的納稅調整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；
　　（四）依據(jù)稅法，審核被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項目，是否單獨計算所得并合理分攤企業(yè)的期間費用。
　　第八節(jié)  應納所得稅額項目鑒證
　　第十八條  鑒證應納所得稅額項目，應當包括實際應納所得稅額、累計實際已預繳的所得稅額、匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額、本年應補（退）的所得稅額。
　　應納所得稅額項目的鑒證，應當采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法，結合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表、匯總納稅分支機構企業(yè)所得稅分配表等資料，確認本年度累計實際已預繳的所得稅額和匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額。注意區(qū)分預繳本年度稅額和補繳以前年度稅額；
　?。ǘ┐_認以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；
　?。ㄈ┐_認以前年度應繳未繳在本年度入庫所得稅額；
　　（四）確認本年度應補（退）的所得稅額。被鑒證人本年度發(fā)生被稅務稽（檢）查、納稅評估、會計信息質量抽查、審計機關審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應當區(qū)分所得稅額的所屬年度。
　　第十九條  實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，其應納所得稅額項目的鑒證，應當采取下列方法：
　　（一）審核確認匯總納稅的分支機構是否符合稅法規(guī)定的匯總范圍；
　?。ǘ徍嘶蛭袑徍舜_認分支機構的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內容，確認所得稅分配比例；
　　（三）審核分支機構所得稅預繳情況。