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第二節(jié) 原材料的核算
一、按實際成本計價
關(guān)注不同來源的存貨，其成本構(gòu)成不同。
(一)在途原材料的核算
企業(yè)應設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購入的、尚未到達或尚未驗收入庫的各種原材料的采購成本。
(二)原材料的收發(fā)核算
1.企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料，分別下列情況處理：
(1)發(fā)票賬單已到，并已支付款項
借：原材料
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
貸：在途物資
預付賬款
銀行存款
(2)發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出商業(yè)承兌匯票的
借：原材料
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)等
貸：應付賬款
(3)發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費或開出商業(yè)承兌匯票
借：原材料
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)等
貸：銀行存款
應付票據(jù)
(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬
借：原材料
貸：應付賬款--暫估應付賬款
下月初作相反的會計記錄，予以沖回，以便下月付款或開出商業(yè)承兌匯票后，按正常程序處理。
(三)原材料采購過程中的短缺和毀損的處理(教材p147 )
采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應根據(jù)造成短缺或毀損的原因分別處理，不能全部計入外購材料的采購成本。
1.定額內(nèi)合理的途中損耗，計入材料的采購成本。
2.能確定由供應單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)模瑧蛴嘘P(guān)單位或責任人索賠，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應付賬款”或“其他應收款”科目。
3.凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：
?、賹儆趹晒┴泦挝弧⑦\輸單位、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)模瑢⑵鋼p失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目;
?、趯儆谧匀粸暮υ斐傻膿p失，應按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出――非常損失”科目;
?、蹖儆跓o法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。
4.在上述2和3兩種情況下，短缺和毀損的材料所負擔的增值稅稅額和準予抵扣的消費稅稅額應自“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”和“應交稅費――應交消費稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對應科目。
【例題12?單選題】(2009年)
下列各項損失或損耗，應記入“營業(yè)外支出”科目核算的有()。
A.非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生的原材料凈損失
B.生產(chǎn)過程中造成的原材料毀損凈損失
C. 購入的原材料運輸途中發(fā)生的超定額損耗
D.保管過程中發(fā)生的產(chǎn)成品被盜凈損失
E.自然災害造成的產(chǎn)成品毀損凈損失
【答案】DE
二、按計劃成本計價(1.設(shè)置賬戶
設(shè)“材料采購”、 “原材料”和“材料成本差異”科目。
2.賬務處理?
(1)按實際成本購料
借：材料采購(實際成本)
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
(2)按計劃成本入庫
借：原材料(計劃成本)
貸：材料采購
(3)結(jié)存入庫材料的差異
若為超支差異：
借：材料成本差異(超支差異)
貸：材料采購
若為節(jié)約差異：
借：材料采購
貸：材料成本差異(節(jié)約差異)
(4)按計劃成本領(lǐng)用
借：生產(chǎn)成本(產(chǎn)品領(lǐng)用)
制造費用(車間管理部門領(lǐng)用)
管理費用(企業(yè)管理部門領(lǐng)用)
銷售費用(專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用)
貸：原材料
(5)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生材料計劃成本應負擔的差異額
超支差異:
借：生產(chǎn)成本(產(chǎn)品領(lǐng)用)
制造費用(車間管理部門領(lǐng)用)
管理費用(企業(yè)管理部門領(lǐng)用)
銷售費用(專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用)
貸：材料成本差異
節(jié)約差異:
借：材料成本差異
貸：生產(chǎn)成本(產(chǎn)品領(lǐng)用)
制造費用(車間管理部門領(lǐng)用)
管理費用(企業(yè)管理部門領(lǐng)用)
銷售費用(專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用)
3.計算材料成本差異率
本月材料成本差異率?
= 月初結(jié)存材料成本差異+本月收料成本差異 ×100%
月初結(jié)存材料計劃成本+本月收料計劃成本?
(注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本)
4.計算發(fā)出材料計劃成本應負擔的成本差異=發(fā)出材料計劃成本×差異率
5.計算發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本±差異(超支+;節(jié)約-)
6.庫中結(jié)存材料計劃成本應負擔的差異=結(jié)存材料計劃成本×差異率
7.庫中結(jié)存材料實際成本=結(jié)存材料計劃成本±差異(超支+;節(jié)約-)
關(guān)注：
本月收入存貨的計劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本。
