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1.建造合同的概念
建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計技術(shù)、功能等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等。
2.建造合同的類型
?、俟潭ㄔ靸r合同。風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)
?、诔杀炯映珊贤ｏL(fēng)險主要由發(fā)包方承擔(dān)
3.合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件
(1)合同收入的組成內(nèi)容
?、俸贤某跏际杖?/div>
?、谝蚝贤兏?、索賠、獎勵等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。
(2)合同變更收入的確認(rèn)條件
?、倏蛻裟軌蛘J(rèn)可因變更、索賠及獎勵而增加的收入;
②收入能夠可靠地計量。
【要點提示】記住合同收入的構(gòu)成要素。
4.合同成本的構(gòu)成及會計處理
(1)合同成本的構(gòu)成
?、僦苯淤M(fèi)用
包括耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。
?、陂g接費(fèi)用
包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程取暖費(fèi)、排污費(fèi)等。
(2)合同成本的會計處理
直接費(fèi)用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費(fèi)用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀荆贤杀痉謹(jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。
(3)核算合同成本時，有幾點需要注意：
?、倥c合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。
?、谙铝懈黜椯M(fèi)用，不計入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益：
A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用;
B.船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用;
C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用;
D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。
【要點提示】哪些費(fèi)用納入合同成本、哪些納入當(dāng)期損益需特別關(guān)注。
5.合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)
(1)確認(rèn)原則：
?、俟潭ㄔ靸r合同的確認(rèn)原則
當(dāng)以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。
A.收入能夠可靠計量
B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
C.在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定
D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。
②成本加成合同的確認(rèn)原則
當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計時，采用完工百分比法。
A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。
【要點提示】比較掌握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認(rèn)條件。
?、弁旯みM(jìn)度的確定
A.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例
B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例
C.已完工合同工作的測量。
【要點提示】測試中主要使用*9種測量方式。
(2)特殊情況
如果上述要素?zé)o法可靠估計(這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回?zé)o法可靠估計)，應(yīng)作如下處理：
①以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認(rèn);
?、诎磳嵑牡膭趧?wù)成本作支出確認(rèn);
③二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。
【要點提示】對比提供勞務(wù)收入掌握上述特殊情況。
(3)完工百分比法的計算方法
?、佼?dāng)期確認(rèn)合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前期間累計已確認(rèn)的收入;
?、诋?dāng)期確認(rèn)的毛利=(合同總收入-合同預(yù)計總成本)×完工進(jìn)度-以前期間累計已確認(rèn)的毛利;
?、郛?dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前期間預(yù)計損失準(zhǔn)備。
注：在計算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下：
最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認(rèn)過的收入;
最后一年的合同毛利=總收入-合同實際總成本-以前年度累計已確認(rèn)的毛利。
【要點提示】掌握建造合同收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理。
(4)一般賬務(wù)處理：
?、俚怯洶l(fā)生的合同成本
借：工程施工
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等
?、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價款
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
?、鄣怯泴嶋H收到的合同價款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
?、苡嬎惝?dāng)期工程收入、成本和毛利：
借：工程施工――毛利
主營業(yè)務(wù)成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入
⑤合同預(yù)計損失
借：資產(chǎn)減值損失??合同預(yù)計損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備??預(yù)計損失準(zhǔn)備
?、尥旯r：
借：工程結(jié)算
貸：工程施工
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