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某汽車(chē)公司今年10月委托某橡膠制品公司加工一批特制輪胎，汽車(chē)公司提供原材料成本為26萬(wàn)元，支付給橡膠公司加工費(fèi)14萬(wàn)元。10月底，橡膠公司將加工好的500條特制輪胎交付給汽車(chē)公司，橡膠公司同類(lèi)輪胎的不含稅價(jià)格為每條800元。汽車(chē)公司將收回輪胎中的200條以每條700元的不含稅價(jià)格銷(xiāo)售給優(yōu)質(zhì)客戶，剩余的300條以每條900元的不含稅價(jià)格銷(xiāo)售給普通客戶。汽車(chē)公司財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)，對(duì)于銷(xiāo)售的這些輪胎，是否都可以免繳消費(fèi)稅？
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉有關(guān)條款解釋的通知》規(guī)定：“自2012年9月1日起，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。”因此，納稅人將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品再銷(xiāo)售時(shí)是否需要繳納消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)首先將實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格與受托方計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行比較，再根據(jù)比較結(jié)果區(qū)分不同情況分別處理。從該公司的情況來(lái)看，委托方汽車(chē)公司銷(xiāo)售給優(yōu)質(zhì)客戶的輪胎價(jià)格700元小于受托方橡膠公司同類(lèi)輪胎價(jià)格800元，因此，這200條輪胎在銷(xiāo)售時(shí)不需要繳納消費(fèi)稅。而汽車(chē)公司銷(xiāo)售給普通客戶的輪胎價(jià)格900元大于橡膠制品公司同類(lèi)輪胎價(jià)格800元，因此這300條輪胎在銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例和消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。”因此，橡膠制品公司在向汽車(chē)公司交付加工好的特制輪胎時(shí)，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅500×800×3%＝12000（元），汽車(chē)公司將收回的特制輪胎再銷(xiāo)售給普通客戶時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅300×900×3%－12000×300÷500＝900（元）。
