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*9節(jié) 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
一、"應(yīng)交稅費(fèi)"科目
增值稅在本科目下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目，其他各稅種各設(shè)一個(gè)二級(jí)科目。
(一)"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目
1-5是設(shè)在借方的五個(gè)欄目，6-9是設(shè)在貸方的四個(gè)欄目。
1."進(jìn)項(xiàng)稅額"專欄，注意退貨時(shí)只能在借方用紅字沖減。
例題：某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價(jià)款為1000元的貨物退回供貨商。
借：銀行存款 1170
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170
貸：原材料 1000
2."已交稅金"專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅。
例題：一企業(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅，1月11日預(yù)繳增值稅200000元。
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金) 200000
貸：銀行存款 200000
3."減免稅款"專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。
4."出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額。
生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，在實(shí)行"免抵退"稅辦法的條件下，出口貨物的銷項(xiàng)稅免征，進(jìn)項(xiàng)稅先用內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅抵扣，未抵扣完的再申報(bào)辦理退稅。因此出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅款兩部分組成。可以按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也可以按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"
二、"以前年度損益調(diào)整"科目
(一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。
(二)以前年度損益調(diào)整的主要帳務(wù)處理。
1、企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
2、以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅"科目;以前年度損益調(diào)整減少有所得稅，借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅"科目，貸記本科目。
3、經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"科目;如為借方余額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
(三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
例題：某市工業(yè)企業(yè)(適用所得稅稅率33%)將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的1000元，誤計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"賬戶，適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下：
?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 33
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30
-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2.1
-應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.9
?、诮瑁簯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 10.89[33×33%]
貸：以前年度損益調(diào)整 10.89
?、劢瑁豪麧?rùn)分配-未分配利潤(rùn) 22.11
貸：以前年度損益調(diào)整 22.11
三、"營(yíng)業(yè)外收入"科目
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、盤盈、捐贈(zèng)，直接減免增值稅等。
即征即退增值稅的賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助
借：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助
貸：本年利潤(rùn)
四、"其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款"科目
注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退稅款。
例題：在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度少計(jì)收益多計(jì)費(fèi)用的情況時(shí)，應(yīng)在何科目進(jìn)行反映( )。
a、借記"利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)"
b、借記"以前年度損益調(diào)整"
c、貸記"以前年度損益調(diào)整"
d、貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅"
答案：c
