2015年注冊稅務(wù)師考試最全資料
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　　近年來，國家對中小企業(yè)制定了不少扶持政策。在稅收方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條及其實施條例第九十二條，小型微利企業(yè)可以享受20%的優(yōu)惠稅率。如果應(yīng)納稅所得額不超過6萬元，依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2011]117號)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。實際上等于享受10%的優(yōu)惠稅率。
　　有納稅人詢問，如果企業(yè)做大了，企業(yè)應(yīng)納稅所得額增加以后是否要按25%的稅率申報預(yù)繳企業(yè)所得稅?
　　以某綠色食品廠為例。該廠2011年從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總數(shù)1000萬元，年應(yīng)納稅所得額5萬元。該廠開發(fā)了新產(chǎn)品和新市場，訂單不斷，效益猛增，僅4月份就盈利16萬元。從業(yè)人數(shù)也擴大到120人。這種情況已經(jīng)不再屬于小型微利企業(yè)了。第二季度企業(yè)如何申報預(yù)繳企業(yè)所得稅呢?
　　如果該企業(yè)按目前的情況發(fā)展下去，將與小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策無緣，但該廠仍然能夠以小型微利企業(yè)的身份申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第14號)，小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，先確定月平均值，再確定全年平均值。這就意味著不到年度終了，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額都無法確定，也就不能下結(jié)論某企業(yè)是否能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。因此，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額都暫時參照上一年度的納稅身份。所以，該企業(yè)今年每季度申報企業(yè)所得稅，還可以視同小型微利企業(yè)，按10%的稅率預(yù)繳，也就是按14號公告*9條規(guī)定，將“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
　　當(dāng)然，申報預(yù)繳與匯算清繳不同，年度終了后，如果該企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總值或全年應(yīng)納稅所得額超過了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，那就要按25%稅率匯繳企業(yè)所得稅，補繳相應(yīng)稅款。
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