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隨著電腦科技的發(fā)展和普及運(yùn)用，公司作假的技術(shù)手段越來(lái)越高明，公司內(nèi)部采購(gòu)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售等各個(gè)部門(mén)假賬真算，給發(fā)現(xiàn)可能存在的虛構(gòu)銷(xiāo)售收入帶來(lái)了很大的困難。在對(duì)收入的真實(shí)性審核時(shí)除查閱合同、發(fā)票、出庫(kù)單等常規(guī)審計(jì)程序外，應(yīng)特別注意以下程序的實(shí)施，以發(fā)現(xiàn)是否存在虛假銷(xiāo)售。
一、甄別單證真?zhèn)巍?/div>
貨幣資金余額真實(shí)與否從一個(gè)側(cè)面印證了銷(xiāo)售收入的真實(shí)性。
二、進(jìn)行分析性復(fù)核。
分析性復(fù)核是貫穿整個(gè)過(guò)程的一項(xiàng)重要程序，它可以通過(guò)資料之間的比率或趨勢(shì)分析，發(fā)現(xiàn)資料之間的異常關(guān)系和項(xiàng)目的意外波動(dòng)。在對(duì)收入審查時(shí)，可以選用收入增長(zhǎng)率、銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，并在橫向上與同行業(yè)其他公司的資料進(jìn)行比較，縱向上與本公司不同時(shí)期的資料進(jìn)行比較。如果差異或波動(dòng)較大，應(yīng)設(shè)計(jì)并實(shí)施適當(dāng)?shù)某绦蜻M(jìn)一步證實(shí)上述現(xiàn)象的合理性。
三、結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)，測(cè)試生產(chǎn)與銷(xiāo)售的相關(guān)性。
關(guān)注物流信息，避免重賬輕物，追查存貨的永續(xù)記錄，關(guān)注公司的實(shí)物流向也是發(fā)現(xiàn)虛假銷(xiāo)售收入的重要手段。公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)包括采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售等復(fù)雜活動(dòng)的集合體，這些活動(dòng)通常會(huì)涉及計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售等部門(mén)，存貨的流轉(zhuǎn)幾乎涉及到上述的每個(gè)部門(mén)與環(huán)節(jié)，憑空捏造的銷(xiāo)售收入一般不會(huì)伴隨著真實(shí)的存貨流轉(zhuǎn)，因此，追查存貨的實(shí)物流向往往能夠有效地揭露虛假的銷(xiāo)售收入。此外，對(duì)出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)等行為，也應(yīng)關(guān)注其產(chǎn)權(quán)是否已辦理轉(zhuǎn)移，以判斷相關(guān)交易確認(rèn)收入的合理性。
四、關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄。
有的公司為了提高報(bào)告年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在年末集中實(shí)現(xiàn)“銷(xiāo)售”，但這些銷(xiāo)售并未真正實(shí)現(xiàn)，往往在其后表現(xiàn)為銷(xiāo)售退回。所以應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后有無(wú)大額或連續(xù)退貨，并查明這些退貨是否為年末集中銷(xiāo)售部分。另外，可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表日后相關(guān)銀行進(jìn)賬單等收款憑證以及應(yīng)收賬款收回記錄，進(jìn)一步證實(shí)報(bào)告期收入確認(rèn)的合理性。
五、通過(guò)其他項(xiàng)目的審查結(jié)果予以佐證。
公司的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是一個(gè)完整的鏈條，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)不銜接都會(huì)給我們的審查工作提供線索，所以公司的銷(xiāo)售行為并非孤立事項(xiàng)，銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)會(huì)引起相關(guān)事項(xiàng)的變化。
如銷(xiāo)售的增加會(huì)引起包裝材料、水電費(fèi)的增加；在公司自己承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況下，由于銷(xiāo)售產(chǎn)品的增加，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也會(huì)相應(yīng)增加；在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)形勢(shì)下，銷(xiāo)售的增加往往伴隨著營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的增加，包括營(yíng)銷(xiāo)人員工資、市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)、差旅費(fèi)等，可以通過(guò)“包裝物”、“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等項(xiàng)目獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)一步佐證收入的合理性。
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