可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
二、相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ),即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下,盡可能地作到相關(guān)性,以滿(mǎn)足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性,此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn):
1.同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比,即縱向可比。為達(dá)到此要求,企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí),應(yīng)保證前后期一致,即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更,也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整,以保證會(huì)計(jì)信息的前后期一致。
2.同一會(huì)計(jì)期內(nèi),不同企業(yè)之間的可比,即橫向可比。為了達(dá)到此要求,企業(yè)應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【要點(diǎn)提示】辨別可比性原則在實(shí)務(wù)應(yīng)用上的正誤是關(guān)鍵考點(diǎn)。
【例題】下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中,違反可比性原則的有(?。?br> A. 基于*7信息修正固定資產(chǎn)使用期限時(shí)應(yīng)追溯以前年度的折舊額
B. 喪失控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)如果剩余股份能達(dá)到重大影響應(yīng)就其余下股份進(jìn)行追溯調(diào)整
C. 如果前期差錯(cuò)金額不大,可直接在當(dāng)期修正,無(wú)需追溯
D. 當(dāng)投資方的持股比例由原來(lái)的30%上升至70%時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法,并對(duì)原權(quán)益法的核算口徑按成本法進(jìn)行追溯調(diào)整
E. 當(dāng)固定資產(chǎn)竣工決算的原價(jià)與暫估價(jià)不同時(shí),除修正原價(jià)外還應(yīng)對(duì)基于舊原價(jià)所提折舊進(jìn)行追溯
【正確答案】ADE
【答案解析】備選答案A:修正折舊期限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,無(wú)需追溯;備選答案D:無(wú)需追溯;備選答案E:無(wú)需追溯調(diào)整以前折舊額。
五、實(shí)質(zhì)重于形式
(1)實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),形式指的是法律形式,此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn),而不受法律形式的制約。
(2)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例
1.合并報(bào)表的編制;
2.融資租賃的會(huì)計(jì)處理;
3.售后回購(gòu);
4.售后租回。
【要點(diǎn)提示】實(shí)質(zhì)重于形式在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用是測(cè)試的主要角度。
【例題】下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中,符合實(shí)務(wù)重于形式原則的有(?。?br> A. 在分期收款發(fā)出商品的銷(xiāo)售方式中,收入的確認(rèn)時(shí)間是在發(fā)出商品時(shí),確認(rèn)的金額是將來(lái)收款額的折現(xiàn)
B. M公司將商品以100萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)給了N公司,并約定在兩個(gè)月后以120萬(wàn)元的價(jià)格來(lái)回購(gòu),M公司認(rèn)定此業(yè)務(wù)的本質(zhì)為以商品作抵押,借100萬(wàn)元,還120萬(wàn)元,承擔(dān)20萬(wàn)元的利息費(fèi)用
C. 甲公司持有乙公司80%的股份,持有丙公司60%的股份,則甲公司應(yīng)每年編制包括甲、乙、丙公司在內(nèi)的總集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表
D. 甲公司將融資租入的固定資產(chǎn)列入報(bào)表中并視同自用固定資產(chǎn)提取折舊,但甲公司在整個(gè)租賃期內(nèi)對(duì)此設(shè)備不擁有產(chǎn)權(quán)
【正確答案】ABCD
六、重要性
(1)對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)
(2)重要程度的判斷
只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。
1.金額規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí),應(yīng)界定為重要信息;
2.指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息,比如凈利潤(rùn)。
(3)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例
1.合并報(bào)表中的抵消內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則;
2.季度報(bào)告沒(méi)有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息;
3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算與權(quán)益法核算的轉(zhuǎn)換。
【要點(diǎn)提示】重要性原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用是測(cè)試的主要角度。
七、謹(jǐn)慎性
(1)謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)用的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
?。?)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例
1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提;
2.加速折舊法;
3.或有事項(xiàng)的處理。
【要點(diǎn)提示】謹(jǐn)慎性原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用辨析是主要測(cè)試角度。
八、及時(shí)性
及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后。
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