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二、計(jì)稅依據(jù)(掌握)
服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
(一)代理業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
代理業(yè)營(yíng)業(yè)額，是指經(jīng)營(yíng)代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。
1.服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營(yíng)業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實(shí)際收取的中介服務(wù)費(fèi)，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費(fèi)用。
2.福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
3.納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅：(1)支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi);(2)支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi);(3)支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi);(4)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
4.納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)應(yīng)憑其取得的開(kāi)具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。
5.教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費(fèi)的余額為營(yíng)業(yè)額。
6.納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
【例題1·單選題】甲企業(yè)(一般納稅人)為乙企業(yè)(小規(guī)模納稅人)從丙企業(yè)(一般納稅人)代購(gòu)原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為54800元，增值稅為9316元;甲企業(yè)按原價(jià)開(kāi)給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得銷售收入64116元，同時(shí)甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)3510元。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)納( )。(貨物增值稅稅率為17%，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%)(2003年)
A.增值稅9826元
B.營(yíng)業(yè)稅3381.3元
C.增值稅510元
D.營(yíng)業(yè)稅175.5元
【答案】C
【解析】本題目所列條件，不符合代購(gòu)的條件，應(yīng)繳納增值稅。上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=(64116+3510)÷(1+17%)×17%-9316=510(元)。
【例題2·單選題】某服務(wù)公司從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，2月向托運(yùn)人收取運(yùn)雜費(fèi)150000元，其有效發(fā)票注明其支付海運(yùn)費(fèi)100000元，報(bào)關(guān)、港雜費(fèi)30000元，該服務(wù)公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為( )元。
A.600
B.1000
C.2500
D.3600
【答案】B
【解析】當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(150000-100000-30000)×5%=1000(元)。
(二)旅店業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
旅店業(yè)的營(yíng)業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入。
【例題·單選題】某賓館2006年9月取得下列收入：住宿、餐飲營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元(包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬(wàn)元)，游藝廳營(yíng)業(yè)收入14萬(wàn)元，臺(tái)球室營(yíng)業(yè)收入8萬(wàn)元。該賓館當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅( )萬(wàn)元。(臺(tái)球室?jiàn)蕵?lè)業(yè)稅率5%，其它娛樂(lè)業(yè)稅率20%)(2007年)
A.2.10
B.4.20
C.5.30
D.5.40
【答案】B
【解析】該賓館當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2(萬(wàn)元)。
(三)飲食業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
飲食業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)而收取的餐飲收入。
(四)旅游業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
【例題·單選題】某境內(nèi)旅游企業(yè)組團(tuán)到泰國(guó)旅游，共有游客80人，每人收費(fèi)6000元，境內(nèi)期間為每人支付了交通費(fèi)和餐費(fèi)2000元。出境后由泰國(guó)的某旅游企業(yè)接團(tuán)，并按每人2400元付給泰國(guó)旅游企業(yè)。境內(nèi)旅游企業(yè)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為( )元。
A.24000
B.14400
C.16000
D.6400
【答案】D
【解析】境內(nèi)旅游企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(6000-2000-2400)×80×5%=6400(元)。
(五)廣告業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
對(duì)廣告業(yè)以廣告業(yè)務(wù)收入作為營(yíng)業(yè)額征稅。
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
【例題1·單選題】某廣告經(jīng)營(yíng)公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬(wàn)元，支付給其他單位廣告制作費(fèi)5萬(wàn)元，支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)3萬(wàn)元，收取廣告贊助費(fèi)1萬(wàn)元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為( )。(2001年)
A.0.8萬(wàn)元
B.0.55萬(wàn)元
C.0.7萬(wàn)元
D.0.95萬(wàn)元
【答案】A
【解析】該公司當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(18+1-3)×5%=0.8(萬(wàn)元)。
【例題2·單選題】2010年8月某廣告公司取得廣告設(shè)計(jì)及制作費(fèi)28萬(wàn)元，支付設(shè)計(jì)師勞務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元;廣告代理收入60萬(wàn)元，發(fā)生廣告制作費(fèi)15萬(wàn)元，支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)25萬(wàn)元;舉辦廣告設(shè)計(jì)培訓(xùn)班取得培訓(xùn)收入60萬(wàn)元。2010年8月該廣告公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅( )萬(wàn)元。(2011年)
A.3.90
B.4.65
C.4.95
D.6.15
【答案】C
【解析】廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=[28+(60-25)]×5%=3.15(萬(wàn)元);培訓(xùn)業(yè)務(wù)屬于“文化體育業(yè)”稅目，培訓(xùn)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=60×3%=1.8(萬(wàn)元);該公司合計(jì)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=3.15+1.8=4.95(萬(wàn)元)。
(六)租賃業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額是經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)所取得租金的全額收入，不得扣除任何費(fèi)用。
【例題·單選題】某航空運(yùn)輸企業(yè)2012年度承擔(dān)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得內(nèi)陸運(yùn)輸收入8600萬(wàn)元、裝卸搬運(yùn)收入200萬(wàn)元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接成本、費(fèi)用(不含職工工資費(fèi)用)6300.46萬(wàn)元。將配備有8名操作人員的6號(hào)飛機(jī)出租給甲公司使用1個(gè)月，取得租金收入240萬(wàn)元。將8號(hào)飛機(jī)自2012年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，固定收取租金收入160萬(wàn)元。該公司當(dāng)年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為( )。
A.270萬(wàn)元
B.279.2萬(wàn)元
C.450萬(wàn)元
D.460萬(wàn)元
【答案】B
【解析】運(yùn)輸及裝卸搬運(yùn)收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目計(jì)算營(yíng)業(yè)稅=(8600+200)×3%=264(萬(wàn)元)
6號(hào)飛機(jī)濕租收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目計(jì)算營(yíng)業(yè)稅=240×3%=7.2(萬(wàn)元)
8號(hào)飛機(jī)干租收入按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目計(jì)算營(yíng)業(yè)稅=160×5%=8(萬(wàn)元)
該公司當(dāng)年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=264+7.2+8=279.2(萬(wàn)元)。
(七)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用。
試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(八)其他服務(wù)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定
其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用，包括價(jià)外費(fèi)用。
1.對(duì)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者省級(jí)財(cái)政、地稅局確定的不征稅名單中的收費(fèi)項(xiàng)目，不征營(yíng)業(yè)稅。其余的收費(fèi)項(xiàng)目都應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅，且營(yíng)業(yè)額為收費(fèi)的全額。
2.對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
3.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。
4.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
5.對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
【例題·單選題】某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年6月零售糧食、食用植物油取得收入50000元，銷售其他商品取得收入240000元;為某廠商提供有償?shù)膹V告促銷業(yè)務(wù)，取得收入20000元，對(duì)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是( )。(2006年考題改編)
A.應(yīng)納增值稅8446.60元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000元
B.應(yīng)納增值稅15752.21元，不繳納營(yíng)業(yè)稅
C.應(yīng)納增值稅11153.85元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000元
D.應(yīng)納增值稅11923.08元，不繳納營(yíng)業(yè)稅
【答案】A
【解析】對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)等，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。該超市銷售貨物和提供廣告促銷業(yè)務(wù)，應(yīng)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納增值稅=(50000+240000)÷(1+3%)×3%=8446.60(元)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20000×5%=1000(元)。
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