2015年CTA考試《消費(fèi)稅》易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)

　　為了方便各位考生能夠系統(tǒng)地掌握2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試的重要知識(shí)點(diǎn)，高頓網(wǎng)校為考生開(kāi)設(shè)了高頓免費(fèi)題庫(kù)，針對(duì)知識(shí)點(diǎn)做深入解析，詳細(xì)的答案解析，幫助考生提高應(yīng)試能力。

　　1、委托加工消費(fèi)稅抵扣問(wèn)題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費(fèi)稅不得抵扣例1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購(gòu)進(jìn)糧食100噸，取得收購(gòu)憑證一張，注明金額1000萬(wàn)元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票上注明加工費(fèi)100萬(wàn)元，稅金17萬(wàn)元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。試計(jì)算甲企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的消費(fèi)稅。解答：委托加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費(fèi)稅不得抵扣，應(yīng)納消費(fèi)稅=[1000(1-13%)+100]/(1-25%)*25%+10*2000*0.5/10000+2000*25%+20*2000*0.5/10000相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼!

　　2、組成計(jì)稅價(jià)格中僅包含復(fù)合計(jì)說(shuō)從價(jià)定率的部分，不包括從量定額的部分，在計(jì)算委托加工，進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時(shí)要注意例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當(dāng)月用自產(chǎn)卷煙贈(zèng)送其關(guān)聯(lián)企業(yè)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)箱，無(wú)同類當(dāng)期商品價(jià)格，已知生產(chǎn)成本100萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%，消費(fèi)稅率45%，每箱定額稅率150元，試計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅解答：組成計(jì)說(shuō)價(jià)格=100(1+10%)/(1-45%) 消費(fèi)稅=100(1+10%)/(1-45%)*45%+1000*150相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)。

　　3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時(shí)征收消費(fèi)稅例：鉆石生產(chǎn)商在銷(xiāo)售鉆石時(shí)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)交納了消費(fèi)稅金(x)。

　　4、由小汽車(chē)底盤(pán)改裝的小貨車(chē)，特種車(chē)輛不征收消費(fèi)稅，注意特種車(chē)輛的范圍，不包括銀行押款車(chē)，以及由小汽車(chē)改裝的小汽車(chē)仍繳納消費(fèi)稅例：小轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)轎車(chē)底盤(pán)制成小轎車(chē)后無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納消費(fèi)稅(x)。

　　5、消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅價(jià)格一般情況下是統(tǒng)一的，在計(jì)算時(shí)只要將增值稅計(jì)稅價(jià)格算出就可以算出消費(fèi)稅價(jià)格了。因此建議參考增值稅易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)。

　　6、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方收取的加工費(fèi)和收到的代墊輔助材料費(fèi)，應(yīng)該全部計(jì)入組成計(jì)稅價(jià)格中計(jì)算組價(jià)。其中收到的代墊輔助材料費(fèi)作為價(jià)外收費(fèi)處理。例1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納

　　7、購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品在抵扣時(shí)和委托加工消費(fèi)品的抵扣范圍一致，再次強(qiáng)調(diào)，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購(gòu)進(jìn)已稅輪胎生產(chǎn)小汽車(chē)等例：以下情形可以抵扣購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品消費(fèi)稅的(c) a：購(gòu)進(jìn)的輪胎生產(chǎn)拖拉機(jī)專用輪胎 b：購(gòu)進(jìn)的痱子粉生產(chǎn)面霜 c：購(gòu)進(jìn)的煙絲生產(chǎn)卷煙 d：購(gòu)進(jìn)的汽油生產(chǎn)柴油解答：a生產(chǎn)免稅商品，不得抵扣，b購(gòu)進(jìn)時(shí)未交納消費(fèi)稅，不得抵扣，c可以抵扣，d不得抵扣相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。

　　8、出口消費(fèi)品退稅問(wèn)題，只有外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)非商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品或委托外貿(mào)企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產(chǎn)企業(yè)出口在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)免稅，出口時(shí)不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退結(jié)合記憶例：下列產(chǎn)品出口可以退消費(fèi)稅的有(ab) a：外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的香煙出口 b：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的化妝品出口 c：生產(chǎn)企業(yè)自行出口小汽車(chē) d：生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)鞭炮出口 e：外貿(mào)企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄 f：外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香皂 g：生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口金銀首飾解答：a可以退，b可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問(wèn)題;c、f不得退，因?yàn)橐呀?jīng)免了;de涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退;g零售環(huán)節(jié)征收的出口時(shí)不退。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。

　　9、企業(yè)用消費(fèi)品以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方式移送消費(fèi)品的，其計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期同類*6價(jià)格為準(zhǔn)。成套出售消費(fèi)品涉及不同稅率的，即使分開(kāi)核算，也應(yīng)從高稅率計(jì)算。比如出售成套化妝品等例：凡企業(yè)交納的消費(fèi)稅除了用組成計(jì)說(shuō)價(jià)格外均用當(dāng)期同類平均價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。(x)

　　10、委托加工消費(fèi)品的，涉及到從量計(jì)征的部分，其計(jì)稅數(shù)量以委托方實(shí)際收到數(shù)量為準(zhǔn)例：a企業(yè)委托b企業(yè)加工卷煙，加工費(fèi)1000元，煙絲成本1萬(wàn)元，b企業(yè)代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，a企業(yè)當(dāng)期收回50箱，試計(jì)算b企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅。(稅率45%，定額150)解答：當(dāng)期b企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅金為：(10000+1000+1000)/(1-45%)*45%+50*150相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。

　　11、消費(fèi)稅的很多計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和增值稅相似，其中提出價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題，價(jià)外費(fèi)用一般視同含稅價(jià)格，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，一定要注意換算成不含稅價(jià)格并入銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)很容易忽視這點(diǎn)例：某生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售輪胎一批收到含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，另外代收政府部門(mén)規(guī)定交納的輪胎使用費(fèi)1萬(wàn)元，收取購(gòu)買(mǎi)方代墊的運(yùn)費(fèi)9000元，將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給了購(gòu)貨方并交還。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅。解答：價(jià)外費(fèi)用一律視同含稅銷(xiāo)售額，但代墊運(yùn)費(fèi)滿足條件的不得并入，應(yīng)納消費(fèi)稅為：(100+1)/(1+17%)*10%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。

　　12、企業(yè)將消費(fèi)品交由非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)以門(mén)市部銷(xiāo)售價(jià)格為準(zhǔn)企業(yè)當(dāng)月交由非獨(dú)立核算門(mén)市部一批卷煙，價(jià)值為10萬(wàn)元，當(dāng)期門(mén)市部未銷(xiāo)售，則企業(yè)不納消費(fèi)稅。(v)

　　13、卷煙企業(yè)委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個(gè)條件可以不再繳納消費(fèi)稅例：a卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托b聯(lián)營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)加工卷煙，要求b聯(lián)營(yíng)企業(yè)按照核撥價(jià)格納稅，收回后可不再納消費(fèi)稅。(x)

　　解答：只滿足一個(gè)條件。

　　14、卷煙企業(yè)核撥價(jià)格問(wèn)題，卷煙企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格高于核撥價(jià)格的，按照實(shí)際價(jià)格征收消費(fèi)稅，低于調(diào)撥價(jià)格的，按照調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅，調(diào)撥價(jià)格=成本/(1-35%)例：a卷煙生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出售調(diào)撥價(jià)格為100萬(wàn)的卷煙， 獲得120萬(wàn)不含稅銷(xiāo)售額，開(kāi)具專用發(fā)票，另銷(xiāo)售卷煙核撥價(jià)格為100萬(wàn)的卷煙給聯(lián)營(yíng)企業(yè)，獲得90萬(wàn)不含稅銷(xiāo)售額，開(kāi)具專用發(fā)票，試計(jì)算a企業(yè)當(dāng)月交納消費(fèi)稅。(假設(shè)不考慮定額稅)解答：業(yè)，獲得90萬(wàn)不含稅銷(xiāo)售額，開(kāi)具專用發(fā)票，試計(jì)算a企業(yè)當(dāng)月交納消費(fèi)稅。(假設(shè)不考慮定額稅)解答：(120+100)*45%。

　　15、自產(chǎn)消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅，用于其他項(xiàng)目的，應(yīng)該在移送時(shí)繳納。

　　16、關(guān)于加權(quán)平均價(jià)格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按照同類當(dāng)期加權(quán)平均價(jià)格確定視同銷(xiāo)售額。例：生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)化妝品400件，每件400元，同期銷(xiāo)售自產(chǎn)化妝品600件，每件450元，當(dāng)期企業(yè)贊助某演出團(tuán)體自產(chǎn)化妝品300件，其視同銷(xiāo)售額為(450*600+400*400))/(400+600)。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。

　　17、關(guān)于適用當(dāng)期*6價(jià)格確定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于以物易物，投資入股，抵償債務(wù)等其視同銷(xiāo)售額以當(dāng)期同類*6售價(jià)為準(zhǔn)，仍以上題為例，企業(yè)當(dāng)期用400件化妝品換取小貨車(chē)一輛，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為450元。

　　18、關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和增值稅計(jì)稅價(jià)格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車(chē)一輛，視同銷(xiāo)售處理，其消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為從高價(jià)格450元，但在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金時(shí)，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為當(dāng)期同類平均價(jià)格，即應(yīng)以上面16點(diǎn)所計(jì)算價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅：(450*600+400*400)/(400+600)*17%，在此時(shí)，消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格和增值稅的計(jì)稅價(jià)格不一致，也是大家應(yīng)該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~!因此不是所有情況消費(fèi)稅和增值稅的銷(xiāo)售額都是一致的。

　　19、關(guān)于消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率和增值稅成本利潤(rùn)率不一致時(shí)銷(xiāo)售額的判定問(wèn)題。當(dāng)一種消費(fèi)稅應(yīng)稅商品在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，增值稅成本利潤(rùn)率一般為10%，而消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤(rùn)率，在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)就會(huì)出現(xiàn)不一致的情況，對(duì)于銷(xiāo)售同一種商品時(shí)，應(yīng)按照消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率來(lái)計(jì)算，舉個(gè)例子：企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)輪胎成本為100萬(wàn)，消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率為15%，增值稅成本利潤(rùn)率為10%，此時(shí)在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅增值稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格為：100(1+15%)，即消費(fèi)稅為100(1+15%)/(1-10%)*10% 增值稅為100(1+15%)/(1-10%)*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。

　　20、請(qǐng)大家注意一個(gè)提法：農(nóng)用機(jī)動(dòng)車(chē)專用輪胎免征消費(fèi)稅，農(nóng)用機(jī)動(dòng)車(chē)通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

　　21、對(duì)于銷(xiāo)售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該包括從量定額的消費(fèi)稅，對(duì)于卷煙兩種白酒三種復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格不應(yīng)該包括從量定額部分的消費(fèi)稅，請(qǐng)大家注意比較。(此點(diǎn)尚需討論)

　　22、對(duì)于出口退稅問(wèn)題，涉及到商業(yè)企業(yè)的一率不免不退，對(duì)于購(gòu)進(jìn)商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)也不得抵扣，這一點(diǎn)很容易忽視，大家一定要注意~!

　　23、出口發(fā)生貨物退回的情況，外貿(mào)企業(yè)出口退回的，應(yīng)向所在地稅務(wù)立即補(bǔ)繳消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)出口發(fā)生退貨，應(yīng)在內(nèi)銷(xiāo)時(shí)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，這里很容易忽視。

　　24、關(guān)于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉后委托加工的煙葉成本問(wèn)題，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉，可按收購(gòu)憑證注明的價(jià)款抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)，交由受托方委托加工后，計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中煙葉的實(shí)際成本應(yīng)為收購(gòu)憑證上的價(jià)款減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)的部分，如煙葉價(jià)款為100萬(wàn)，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中的材料成本應(yīng)為100*(1-13%)，如果涉及到支付的運(yùn)費(fèi)，同樣按照以上理解進(jìn)行處理，例如，煙葉價(jià)款100萬(wàn)，支付的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)，則消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中材料的實(shí)際成本為100(1-13%)+10*(1-7%)，這里很容易出關(guān)于消費(fèi)稅和增值稅的綜合大題，此點(diǎn)最容易忽視，請(qǐng)大家務(wù)必要注意~!!!

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