采用間接列報法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時,主要需要調(diào)整四大類項目:① 實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;② 實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益;③ 不屬于經(jīng)營活動的損益;④ 經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。其基本原理是:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。
  對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù),一般應(yīng)通過調(diào)整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定,此類業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業(yè)務(wù)。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù),應(yīng)調(diào)整“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”賬戶;
  對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù),應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù),應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。
 
  對于補(bǔ)充資料中的幾個主要項目說明如下:
 ?。?)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù))
  資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時,計入當(dāng)期利潤表中的“損益類”項目。但實(shí)際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,因此,應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整,當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時,應(yīng)將其加回到凈利潤中,若恢復(fù)以前年度計提的減值準(zhǔn)備,應(yīng)從凈利潤中將其扣除,在具體計算時可以直接根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”項目當(dāng)期發(fā)生金額計算。
 
  (2)固定資產(chǎn)折舊
  企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時,有的計入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用,有的計入制造費(fèi)用。計入期間費(fèi)用的已列入了利潤表,計入制造費(fèi)用的則可能通過銷售成本列入利潤表,也可能形成企業(yè)的期末存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊,并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時,雖然未影響凈利潤,但是增加了存貨,這里也將其加回(計入存貨的部分屬于與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目,所以應(yīng)加上),然后在“存貨的減少(減:增加)”項目中在將其相同凈額扣除,形成自動平衡。也就是說,在計算固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整時,應(yīng)將計提的固定資產(chǎn)折舊不管是計入制造費(fèi)用還是計入期間費(fèi)用,都先是加上,對于計入制造費(fèi)用的,增加了期末存貨,但該部分存貨的增加沒有支付現(xiàn)金,所以再在“存貨的減少(減:增加)”項目中以相同金額調(diào)減。
 
 ?。?)無形資產(chǎn)攤銷(屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù))
  無形資產(chǎn)攤銷時,計入了管理費(fèi)用,使本期凈利潤減少,應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。
 
 ?。?)長期待攤費(fèi)用攤銷(屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù))
  長期待攤費(fèi)用攤銷時,計入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同,應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。
 
 ?。?)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)
  處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù),不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化,但這類資產(chǎn)在處置時會產(chǎn)生處置損益,從而影響凈利潤。因此,應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。
 
 ?。?) 固定資產(chǎn)報廢損失
  固定資產(chǎn)報廢損失計入了營業(yè)外支出,使凈利潤減少,但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。固定資產(chǎn)的盤虧的處置,也會影響凈利潤,也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加回。
 
  (7)公允價值變動損失(減:收益)
  公允價值變動損失計入當(dāng)期損益,減少了凈利潤,但這部分損失不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。
 
 ?。?)財務(wù)費(fèi)用
  企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。
  對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費(fèi)用,若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù),則不需進(jìn)行調(diào)整;若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù),應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性項目本身完成。
  對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費(fèi)用,只影響凈利潤,但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。
  也就是說,與投資活動和籌資活動有關(guān)的財務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮,與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費(fèi)用不予考慮調(diào)整。
 
 ?。?)投資損失(減:收益)
  投資收益項目是因為投資活動所引起的,與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說,該項目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益,調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)減去;若為投資損失,調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)加回。本項目不考慮投資計提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤。
 
  (10)存貨的減少(減:增加)
  存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加,說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加;存貨減少,說明銷售成本增加,凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時,應(yīng)減去存貨的增加數(shù),或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下,還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。
  若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動,則不能對其進(jìn)行調(diào)整,如對外投資減少的存貨,接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。
 
 ?。?1)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減:增加)
  經(jīng)營性應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分(包括應(yīng)收的增值稅銷項稅額)等等。經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加,說明收入增加,凈利潤增加,但并未收到現(xiàn)金;經(jīng)營性應(yīng)收項目減少,說明現(xiàn)金增加,但不影響凈利潤。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時,應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加數(shù),或加上經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)。
  若經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動且不影響凈利潤,則不能對其進(jìn)行調(diào)整,如債務(wù)重組中債權(quán)方由于收到客戶以固定資產(chǎn)抵債而減少的應(yīng)收賬款。
 
 ?。?2)經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減:減少)
  經(jīng)營性應(yīng)付項目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分(包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項稅額)等等。經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加,說明存貨增加,最終導(dǎo)致營業(yè)成本增加,凈利潤減少,但并不涉及到現(xiàn)金流出。經(jīng)營性應(yīng)付項目減少,說明現(xiàn)金減少但不會影響到凈利潤。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時,應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加數(shù),或減去經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少數(shù)。
  若經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動,則不能對其進(jìn)行調(diào)整,如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債務(wù)方由于以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款。

掃一掃微信,*9時間獲取2014年注冊稅務(wù)師考試報名時間和考試時間提醒
 高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報名2014年注冊稅務(wù)師考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行!另外,高頓網(wǎng)校2014年注冊稅務(wù)師課程通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考,對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。
 
  報考指南: 2014年注冊稅務(wù)師考試報考指南 
  考前沖刺:注冊稅務(wù)師考試試題   考試輔導(dǎo)