以前年度進行納稅調(diào)增的折舊額以后年度怎么處理？

　　問：2008年企業(yè)所得稅法實施前，因固定資產(chǎn)殘值比例和折舊年限與稅法規(guī)定不一致，在當年匯算清繳時做了納稅調(diào)整，2008年新稅法實施以后，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的實際使用情況確定折舊和殘值比例。請問當一項資產(chǎn)從2008年以前一直使用到現(xiàn)在，對于2008年之前已經(jīng)被納稅調(diào)增部分該怎么做出處理?被調(diào)增部分可以在以后扣除嗎?
 

　　答：2008年以前，你單位反映在舊稅法框架下進行了納稅調(diào)增，說明你單位固定資產(chǎn)會計折舊速度快于稅法規(guī)定的折舊速度，才存在以前年度納稅調(diào)增問題。2009年，為貫徹執(zhí)行新所得稅法，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)，明確了已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理問題。
 

　　根據(jù)國稅函[2009]98號文件規(guī)定，新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。
 

　　你單位在2008年后，按照新所得稅法規(guī)定調(diào)整了固定資產(chǎn)凈殘值和折舊方式，只是對以前舊稅法有關(guān)固定資產(chǎn)判定問題作了調(diào)整，但對以前年度會計與稅法差異所造成的資產(chǎn)折舊納稅調(diào)增問題是沒有調(diào)整的。因此，以前年度納稅調(diào)增的部分仍反映在固定資產(chǎn)的稅法口徑下的固定資產(chǎn)折余價值中，在以后年度可以進行納稅調(diào)減。
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