小規(guī)模納稅人開出的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票會遇到哪些問題？

　　小規(guī)模納稅人開出的農(nóng)副產(chǎn)品普通發(fā)票在一般納稅人企業(yè)是否可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？農(nóng)副產(chǎn)品普通發(fā)票是否可以抵扣？可以抵扣，根據(jù)財(cái)稅[2002]105號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局〈關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問題的通知〉增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品可依13%的抵扣率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
 

　　我是一家農(nóng)民專業(yè)合作社的負(fù)責(zé)人，我合作社是一般納稅人，主要是向市區(qū)各大超市供應(yīng)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，各超市向我們索要增值稅專用發(fā)票，可是稅務(wù)局不允許我們使用專用發(fā)票，請問如何解決這個問題？《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅【2008】第081號)規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)【2006】第156號)第十條規(guī)定，銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。因此，你單位銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品不能開具專用發(fā)票。對所提問題，有兩個解決途徑：
 

　　*9，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅【2008】第081號)規(guī)定，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，各超市可以憑合作社開具的普通發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
 

　　第二，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。因此，合作社也可以放棄免稅，以取得專用發(fā)票的使用權(quán)。
 

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不需要認(rèn)證。
 

　　購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時，若供貨方能開具發(fā)票，那是不是普通發(fā)票？若是農(nóng)民個人不能提供發(fā)票，如何獲取發(fā)票？應(yīng)該獲取什么樣的發(fā)票？企業(yè)對購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初級加工，不改變農(nóng)產(chǎn)品的屬性，那么對外銷售時，稅率是否為13%？
 

　　農(nóng)民個人不能提供發(fā)票，收購單位可到國稅申領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購票，可抵13%的增值稅

　　對外銷售時，稅率是13%。收購也是13%。即征13%抵13%。比如100元貨款，有11.50的稅。但收購100元，可抵13元的稅，如果沒有差價，國家還倒貼稅1.50元。

　　一般購入免稅農(nóng)產(chǎn)品是不可能取得增值稅專用發(fā)票的，因?yàn)槊舛愴?xiàng)目不允許開具增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票。
 

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號 第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。
 

　　農(nóng)業(yè)企業(yè)如何征稅？
 

　　一般納稅人農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收是如何征？ 收采購無發(fā)票如何進(jìn)行抵扣？

　　*9個問題：首先，依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。其中：農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。其次，從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%。依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<<fontface=宋體>農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》 (財(cái)稅字 [1995]052號)規(guī)定， 《增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的*9項(xiàng)所稱的“農(nóng)業(yè)生 產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和 個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品; 對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、 加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、 勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí) 行，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征稅。第三，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品應(yīng)開具收購發(fā)票或取得普 通發(fā)票，按規(guī)定稅率計(jì)算抵扣.在2002年1月1日前，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額，按照買價10%的扣除率計(jì)算。自2002年1月1日起，依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》 (財(cái)稅[2002]012號)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%。具體請向主管國稅 機(jī)關(guān)咨詢。 4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?？梢源_普通發(fā)票。 銷售免稅產(chǎn)品不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品指種植業(yè)？養(yǎng)殖業(yè)？林業(yè)？牧業(yè)？水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物動物的初級產(chǎn)品，銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品屬于免稅項(xiàng)目， 按照 《增值稅暫行條例》 第十六條及 《發(fā)票管理辦法》 有關(guān)規(guī)定，不僅可以不繳稅，而且可以無償使用稅務(wù)部門提供的代開發(fā)票。在此，特別提醒 農(nóng)民：無論是否免稅，商品經(jīng)營活動，銷售方都應(yīng)按規(guī)定向付款方開具套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān) 制章的普通發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條和《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八 條條款的規(guī)定，經(jīng)營者以自己印制的結(jié)算單、銷售憑證等代替發(fā)票，屬于違法行為，對此行 為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，并處1萬元以下的罰款。
 

　　回答人的補(bǔ)充：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開免稅農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票可以抵扣. 2、政策依據(jù)是根據(jù)財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、 營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》 【[94] 財(cái)稅字026號】規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè) 產(chǎn)品按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》 【國 稅發(fā)[1994]122號】規(guī)定：對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上 注明的價款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》

　　【財(cái)稅[2002]12號】規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》【財(cái)稅字[2002]105號】規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》【財(cái)稅[2002]12號】的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，該一般納稅人取得的普通發(fā)票可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
 

　　一般納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票能否抵扣？ 根據(jù)國稅函[2005]780號《關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，那么購買方取得的另一一般納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？
 

　　增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，有兩個途徑：1、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時，憑開具的收購憑證上注明的價款，按13%的扣除率計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;2、根據(jù)財(cái)稅[2002]105號《關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問題的通知》規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》(財(cái)稅[2002]12號)的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條及其《實(shí)施細(xì)則》第十七條，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，國稅發(fā)[1994]122號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》第五條進(jìn)一步規(guī)定，“購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。各地反映，—些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具普通發(fā)票，為了簡化手續(xù)對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”，此外，財(cái)稅[2002]12號文《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》也規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%。也就是說，從《增值稅暫行條例》到財(cái)稅[2002]12號文，所有有關(guān)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的文件，并沒說銷售農(nóng)產(chǎn)品的只能是小規(guī)模納稅人時，作為購買方的一般納稅人才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么銷售農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者時，憑其開具的普通發(fā)票，購買方也應(yīng)能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。
 

　　但令人不解的是，在財(cái)稅[2002]12號文之后出臺的另一個文件——財(cái)稅[2002]105號《關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問題的通知》，又為什么單單明確增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》(財(cái)稅[2002]12號)的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？此前的財(cái)稅[1994]26號《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》文也規(guī)定，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　仔細(xì)分析以上文件，我們應(yīng)該可以得出這樣的結(jié)論：一般納稅人取得的對方銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票，如果對方是小規(guī)模納稅人，則這里的小規(guī)模納稅人不限于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”，其開具的普通發(fā)票都可以抵扣;而如果對方是一般納稅人，則該一般納稅人必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其開具的普通發(fā)票才可以抵扣。
 

　　一般納稅人取得的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的增值稅普通發(fā)票可不可以計(jì)算抵扣增值稅？
 

　　國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在這個問題的回答中，仍然沒有說明白里面的“普通發(fā)票”是指哪種？因?yàn)樵谶@個問題中，該農(nóng)民專業(yè)合作社為增值稅一般納稅人，那么如果是自己生產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品就不能開具增值稅專用發(fā)票，對外只能提供增值稅普通發(fā)票，這樣對方取得的增普票就不可以計(jì)算抵扣？
 

　　另外，當(dāng)農(nóng)民專業(yè)合作社為小規(guī)模納稅人時，對外銷售提供的普通發(fā)票，如商業(yè)銷售發(fā)票，工業(yè)銷售發(fā)票就不能用來計(jì)算抵扣稅了嗎？

 

掃一掃微信，*9時間獲取注冊稅務(wù)師考試報(bào)名時間和考試時間提醒

 高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年注冊稅務(wù)師考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年注冊稅務(wù)師課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
 
　　報(bào)考指南： 2014年注冊稅務(wù)師考試報(bào)考指南 
　　考前沖刺：注冊稅務(wù)師考試試題   考試輔導(dǎo)
        考試備考：注冊稅務(wù)師免費(fèi)題庫  網(wǎng)絡(luò)課程