企業(yè)年終結賬要對借款利息支出的處理需特別關注


　　高頓網(wǎng)校小編溫馨提示：尊敬的納稅人您好！本月的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅申報截止日期為9月18日。本月按季申報的城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報截止日期為9月22日。請按時申報。
　　如果在公司有股東的個人借款和往來余額應及時進行相應的處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務風險。
　　同時，個人所得稅法規(guī)定，對個人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。因此，企業(yè)在向個人支付借款利息時，應要求借款人到稅務機關繳納營業(yè)稅及附加、“利息所得”個人所得稅等稅收后，取得稅務機關開具的正式稅務發(fā)票。
　　企業(yè)根據(jù)借款合同、利息費用支付憑證、個人收取利息開具的正式稅務發(fā)票等資料進行賬務處理，憑“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算企業(yè)所得稅利息扣除額，否則將承擔涉稅風險。
　　如公司賬上存在其他個人借支款項，應在年底應前要求相關人員作適當沖賬處理，以避免給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅務風險。注意關聯(lián)方企業(yè)借款的處理?！蛾P于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定其他企業(yè)關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為2：1，在2：1之內(nèi)的關聯(lián)方借款實際支付的利息(金融企業(yè)為5：1)，只要沒有超過同期銀行貸款利息的，可以據(jù)實列支，但如果超過2：1比例之外，如無其他證據(jù)證明相關交易是符合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發(fā)生當期和以后各期扣除。
　　要提醒注意的是：所謂債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。其中企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資包括：關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資;無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資;其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。
　　《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定，企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說，只要是關聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債權性投資，如果按獨立交易性原則計算正常借款利息收入的，對債權方在申報繳納所得稅時，稅務機關有權對利息收入作相應的納稅調增處理。
　    高頓網(wǎng)校小編溫馨提示：注稅改革并不意味著取消注冊稅務師考試，實際上是重新調整，由政府準入的職業(yè)轉向行業(yè)自我規(guī)范，考試將從職業(yè)準入類轉變?yōu)橘Y格評價類。2015年有關改革之后的注冊稅務師考試報名條件等相關內(nèi)容并未公布，更多相關資訊敬請關注高頓網(wǎng)校、高頓注冊稅務師考試微信：gaoduncta2014年中國人事考試網(wǎng)注稅成績查詢?nèi)肟谝延?span style="color: rgb(255, 0, 0);">8月15日開通！具體查詢方式：登錄“中國人事考試網(wǎng)”→點擊“成績查詢”→注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試。查詢網(wǎng)址：http://zg.cpta.com.cn/examfront/bscore!initializeCX.action。更多關于全國注冊稅務師考試成績查詢?nèi)肟诘耐ㄖ?，可登錄高頓網(wǎng)校2014年成績查詢匯總專題進行查看。

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