十分鐘輕松學(xué)會(huì)所得稅


        高頓網(wǎng)校小編溫馨提示：注稅改革并不意味著取消注冊稅務(wù)師考試，實(shí)際上是重新調(diào)整，由政府準(zhǔn)入的職業(yè)轉(zhuǎn)向行業(yè)自我規(guī)范，考試將從職業(yè)準(zhǔn)入類轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y格評(píng)價(jià)類。2015年有關(guān)改革之后的注冊稅務(wù)師考試報(bào)名條件等相關(guān)內(nèi)容并未公布，更多相關(guān)資訊敬請關(guān)注高頓網(wǎng)校、高頓注冊稅務(wù)師考試微信：gaoduncta
　　我簡要的說幾個(gè)步驟： *9，你先比較會(huì)計(jì)上與稅法上計(jì)算的利潤的差異。把兩者不同點(diǎn)的差異金額全列出來。(你別管它是什么遞延所得稅資產(chǎn)和資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債的，你就現(xiàn)在啥都不知道，啥都搞不明白，對不?但你利潤表是可以調(diào)整的。)先假設(shè)有四情況：
 
　　1、企業(yè)提了100的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但稅法要實(shí)際發(fā)生才能計(jì)算;
　　2、會(huì)計(jì)上提了本年折舊650，稅法規(guī)定可以提300;
　　3、職工工資會(huì)計(jì)上有1200，但稅法上只允許1000;
　　4，會(huì)計(jì)上年末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升了180，但稅法規(guī)定要實(shí)際發(fā)生時(shí)才能計(jì)算。假設(shè)會(huì)計(jì)的稅前利潤是5000。那稅務(wù)人員就會(huì)如此調(diào)整利潤：5000+100+(650-300)+200-180=5470。呵呵，這5470就是稅務(wù)人員計(jì)算出來的利潤，要按照這個(gè)數(shù)來計(jì)算企業(yè)的所得稅的。這個(gè)簡單吧?這個(gè)調(diào)整都不會(huì)的，別繼續(xù)看下文，同時(shí)我也勸你別再去考CPA了。既然是稅務(wù)人員計(jì)算出來的所得稅，那就是跑到天涯海角也是要把這稅交了才算哦。5470*25%=1367.5，這就是要交納的所得稅!
 
　　第二步，逐個(gè)對數(shù)據(jù)或項(xiàng)目進(jìn)行分析：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100：會(huì)計(jì)人員問：“我先計(jì)算了，你現(xiàn)在把它調(diào)整，我真發(fā)生了，咋辦?”稅務(wù)人員回答說：“以后你什么時(shí)候真發(fā)生了，我?guī)湍惆阉僬{(diào)回去。”既然在未來發(fā)生，稅法是可以調(diào)整回去，那好，我會(huì)計(jì)就先按你稅務(wù)說得算，但我還是記個(gè)數(shù)放這里，以免我以后忘記了。結(jié)果，我就確認(rèn)有差異100(后面分析思路也是如此);多提的折舊650-300=350 ，我也就確認(rèn)有350的差異;多列支的工資1200-1000=200，稅務(wù)人員說：“這個(gè)工資以后我可不認(rèn)賬了。你明年工資就是沒一分錢，我也不允許你把今年多的200放到明年去。”會(huì)計(jì)想：“你既然這么說，那就是冒得商量的余地了。你有國家撐腰，我搞你不過，這個(gè)只能依你稅務(wù)吧。我記在這里也沒意思了。就不記了吧。”結(jié)果，會(huì)計(jì)就把這里的差異變?yōu)?了，記了數(shù)沒意義了哦;會(huì)計(jì)上的公允價(jià)值上升180，稅法上
　　以后會(huì)認(rèn)可，那差異就是180了。朋友， 這樣分析這個(gè)有難度嗎?我個(gè)人想是沒什么難度的。但需要停下來來思考1分鐘。
　　當(dāng)你覺得這步也無異議的話，就可以直接看第三步了。(在這里，理解 會(huì)計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營、稅法上同樣是持續(xù)經(jīng)營的概念，在未來的某個(gè)點(diǎn)上，稅法的計(jì)算與會(huì)計(jì)上的計(jì)算絕對會(huì)重合到一起的的，只是暫時(shí)性的多算和少算。兩條不平行(準(zhǔn)確說是不重合，重合了就不會(huì)產(chǎn)生差異了)的直線絕對會(huì)相交到一個(gè)點(diǎn)，就是這道理。現(xiàn)在，有暫時(shí)性的概念了嗎?兩個(gè)計(jì)算的差異是需要時(shí)間來化解的。其他的問題你也暫時(shí)別去考慮。OK了嗎?)
 
　　第三步：當(dāng)剔除了一致性意見(多列支的工資200)后，我們還剩有差異性的部分(減值準(zhǔn)備100，多提折舊350，公允價(jià)值上升180)。對吧?別急，這個(gè)時(shí)候，我們還是不理解遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的概念。但對100、350、180的大概的性子還是不是可以歸納出?能歸納總結(jié)出這些數(shù)的性質(zhì)特點(diǎn)就可以了!!會(huì)計(jì)多列支成本(或費(fèi)用)的100和350是同一概念性質(zhì)的，多計(jì)算了利潤的180是另一概念的。有這思維的，所得稅章節(jié)也就基本差不多了?；仡櫋⒅貜?fù)一下你考慮的性質(zhì)：一個(gè)多列支了成本或費(fèi)用而導(dǎo)致了與稅法的計(jì)算而形成的差異，另一個(gè)與稅法計(jì)算不同的多計(jì)算了的利潤。相信大家理解這個(gè)是沒阻礙的。
 
　　第四步：把前面的三個(gè)基礎(chǔ)的東西弄清楚了(簡單吧?)，這個(gè)時(shí)候，你要想到兩張會(huì)計(jì)表：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。并且，你要有一個(gè)清晰地概念(實(shí)際上這本身就是會(huì)計(jì)上的一個(gè)概念)：利潤表上的 所得稅費(fèi)用 =應(yīng)交的所得稅+第三步形成的差異!千萬千萬別理解為：利潤表上的所得稅就等于你*9步計(jì)算出來要交納的所得稅!!這樣理解是個(gè)嚴(yán)重的錯(cuò)誤!!】 她們在負(fù)債表的什么位置上呢?*9步計(jì)算出來的應(yīng)交的所得稅是在負(fù)債表的右上部分(應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅)。所得稅費(fèi)用在負(fù)債表的右下部分(解釋：折射在未分配利潤里面)。而形成的差異在哪?要不在負(fù)債表的左邊，要不就在負(fù)債表的右上。是吧? 那好，為了反映著兩兩種不同性質(zhì)的數(shù)，我們就需要增設(shè)兩個(gè)科目來記載(以后就叫核算)它們。(前面已經(jīng)說了，會(huì)計(jì)要記下來，免得以后忘記了)，當(dāng)然，這兩會(huì)計(jì)科目的名稱就不必要說了：一個(gè)是遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債表的左邊)，一個(gè)是遞延所得稅負(fù)債{負(fù)債表的右邊)。
 
　　第五步：記住簡單的一個(gè)方法：多列支的成本或費(fèi)用放在負(fù)債表左邊(實(shí)際就是放在遞延所得稅資產(chǎn)里面)，多計(jì)算出來的利潤放在負(fù)債表右邊(實(shí)際就是放在遞延所得稅負(fù)債里面)。按照負(fù)債表的公式：左邊=右上+右下，會(huì)計(jì)分錄一做出來，我們便知道要求：增設(shè)的遞延所得稅資產(chǎn)(左邊)=應(yīng)交所得稅(右上)+增設(shè)的遞延所得稅負(fù)債(右上)+所得稅費(fèi)用(右下)，這公式就變形就為：所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)。 呵呵，容易不?起碼，這公式就是書上的一個(gè)公式，比看書容易理解了吧?
 
　　第六步：當(dāng)你很容易的理解到這里的時(shí)候，你就基本具有了能計(jì)算本年的所得稅費(fèi)用的技巧了。按上面的假設(shè)條件，我們?nèi)缦陆忸}：
　　一、先計(jì)算利潤調(diào)整：5000+100+350+200-180=5470 應(yīng)交的稅金是：5470*25%=1367.5
　　借 所得稅費(fèi)用 1367.5
　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 1367.5
　　二、計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)： 100+350=450 450*25%=112.5
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 112.5
　　貸：所得稅費(fèi)用 112.5
　　三、計(jì)算遞延所得稅負(fù)債： 180 180*25%=45
　　借：所得稅費(fèi)用 45
　　貸：遞延所得稅負(fù)債 45
　　把分錄做完，你就會(huì)發(fā)現(xiàn)，所得稅費(fèi)用科目的余額是：借方余額：1367.5+45-112.5=1300。再把它結(jié)轉(zhuǎn)，就可以了。

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