對個人轉讓限售股采取何種方式繳納個人所得稅？


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　　問：對個人轉讓限售股采取何種方式繳納個人所得稅？
 
　　答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于做好限售股轉讓所得個人所得稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕8號）規(guī)定：“經(jīng)國務院批準，自2010年1月1日起對個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅。按照《財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕167號)規(guī)定，為做好限售股轉讓所得個人所得稅的征收管理工作，現(xiàn)將有關事項通知如下：
       
        一、征管操作規(guī)定
　　根據(jù)證券機構技術和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征管辦法。
　?。ㄒ唬┳C券機構技術和制度準備完成前形成的限售股，其轉讓所得應繳納的個人所得稅，采取證券機構預扣預繳和納稅人自行申報清算相結合的方式征收。
　?。C券機構的預扣預繳申報
　　納稅人轉讓股改限售股的，證券機構按照該股票股改復牌日收盤價計算轉讓收入，納稅人轉讓新股限售股的，證券機構按照該股票上市首日收盤價計算轉讓收入，并按照計算出的轉讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額為應納稅所得額，計算并預扣個人所得稅。
　　證券機構應將已扣的個人所得稅款，于次月15日內(nèi)向主管稅務機關繳納，并報送《限售股轉讓所得扣繳個人所得稅報告表》（見附件1）及稅務機關要求報送的其他資料?！断奘酃赊D讓所得扣繳個人所得稅報告表》應按每個納稅人區(qū)分不同股票分別填寫；同一支股票的轉讓所得，按當月取得的累計發(fā)生額填寫。
　　．納稅人的自行申報清算
　　納稅人按照實際轉讓收入與實際成本計算出的應納稅額，與證券機構預扣預繳稅額有差異的，納稅人應自證券機構代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，到證券機構所在地主管稅務機關提出清算申請，辦理清算申報事宜。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務機關辦理清算事宜的，期限屆滿后稅務機關不再辦理。
　　納稅人辦理清算時，應按照收入與成本相匹配的原則計算應納稅所得額。即，限售股轉讓收入必須按照實際轉讓收入計算，限售股原值按照實際成本計算；如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能正確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股實際轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
　　納稅人辦理清算時，按照當月取得的全部轉讓所得，填報《限售股轉讓所得個人所得稅清算申報表》（見附件2），并出示個人有效身份證照原件，附送加蓋開戶證券機構印章的限售股交易明細記錄、相關完整真實的財產(chǎn)原值憑證、繳納稅款憑證（《稅務代保管資金專用收據(jù)》或《稅收轉賬專用完稅證》），以及稅務機關要求報送的其他資料。
　　限售股交易明細記錄應包括：限售股每筆成交日期、成交時間、成交價格、成交數(shù)量、成交金額、傭金、印花稅、過戶費、其他費等信息。
　　納稅人委托中介機構或者他人代為辦理納稅申報的，代理人在申報時，除提供上述資料外，還應出示代理人本人的有效身份證照原件，并附送納稅人委托代理申報的授權書。
　　稅務機關對納稅人申報的資料審核確認后，按照上述原則重新計算應納稅額，并辦理退（補）稅手續(xù)。重新計算的應納稅額，低于預扣預繳的部分，稅務機關應予以退還；高于預扣預繳的部分，納稅人應補繳稅款。
　　（二）證券機構技術和制度準備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉讓時應繳納的個人所得稅，采取證券機構直接代扣代繳的方式征收。
　　證券機構技術和制度準備完成后，證券機構按照限售股的實際轉讓收入，減去事先植入結算系統(tǒng)的限售股成本原值、轉讓時發(fā)生的合理稅費后的余額，計算并直接扣繳個人所得稅。
　　證券機構應將每月所扣個人所得稅款，于次月15日內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送《限售股轉讓所得扣繳個人所得稅報告表》及稅務機關要求報送的其他資料。……”
 
　　二、根據(jù)《財政部　國家稅務總局　證監(jiān)會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕167號）第四條規(guī)定：“限售股轉讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。”

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