增值稅一般納稅人不可享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠

　　部分增值稅一般納稅人錯誤地理解或曲解《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，即自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè) 性單位，暫免征收營業(yè)稅。將小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策混為一體。把增值稅一般納稅人不得享受小微企業(yè)增值稅、營業(yè)稅減免，視為 理所當(dāng)然地不得享受小微企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。因此，只要增值稅一般納稅人符合小型微利企業(yè)的認定條件，就可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
 
　　預(yù) 繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅的不得抵減以后應(yīng)預(yù)繳的稅款自2014年7月1日起啟用《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表》，不影響2014年1月1日 起執(zhí)行的小型微利企業(yè)等所得稅優(yōu)惠政策落實。小微企業(yè)先享受優(yōu)惠政策事后備案即可，符合條件的企業(yè)即使在按月按季預(yù)繳時沒有享受優(yōu)惠，年度終了匯算清繳時 仍然能按照政策規(guī)定享受優(yōu)惠。由于企業(yè)所得稅核算和申報較為復(fù)雜，并不是所有優(yōu)惠政策都能夠在季度預(yù)繳時享受優(yōu)惠。小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅未能享受減 半征稅政策的，可以在以后應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。即預(yù)繳時未享受稅收優(yōu)惠的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。
 
　　一是符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時未享受稅收優(yōu)惠的，稅務(wù)機關(guān)將依據(jù)企業(yè)的年度申報情況，結(jié)合實際，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。
 
　　二是對于預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時統(tǒng)一計算，并按規(guī)定補繳稅款。
 
　　因此，即使企業(yè)季度預(yù)繳時沒有享受優(yōu)惠政策，只要符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的，在明年年度匯算清繳時還可以享受。
 
　　年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)不包括彌補前期虧損的數(shù)額因素應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總 額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度所得彌補；下一納稅年度的所得 不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。需要提示納稅人的是，虧損額不是企業(yè)賬面反映的虧損數(shù)額，而是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核 實、調(diào)整后的金額。其計算公式為：
　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。
        由此可見，符合條件的小型微利企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額，是經(jīng)允許彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額。
 
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