工資薪金稅前扣除的審核是什么意思呢?今天高頓小編就來為大家講解一下。
工資薪金稅前扣除的審核是什么意思呢?
工資薪金稅前扣除的審核是企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
1.合理的工資薪金
(1)合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時,可按以下原則掌握:
①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度。
②企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。
③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的,工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。
④企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
⑤有關(guān)工資、薪金安排,不以減少或逃避稅款為目的。
2.屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資、薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
3.企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
4.企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:
(1)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;
(2)直接支付給員工個人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。
其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
5.企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
6.列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合工資薪金“合理性”條件的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為職工福利費(fèi),按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
7.上市公司實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理
股權(quán)激勵:上市公司以本公司股票為標(biāo)的,對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工(以下簡稱“激勵對象”)進(jìn)行的長期性激勵。股權(quán)激勵實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。
(1)對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
(2)對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后,需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱“等待期”)方可行權(quán)的:
①上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
②在股權(quán)激勵計(jì)劃可行權(quán)后,上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
(3)股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格,以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。
(4)在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司,凡比照《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計(jì)劃,且在企業(yè)會計(jì)處理上,也按我國會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的,其股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題,可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。
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