說起廣告費，就不得不說《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條相關(guān)規(guī)定：“不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
但實際上，廣告費前扣除在扣除比例和計算基數(shù)等方面，都有著不少特殊規(guī)定，扣除標(biāo)準(zhǔn)也是要視具體情況而有所區(qū)別的，今天，琉璃學(xué)姐就為大家梳理一下相關(guān)規(guī)定！
廣告費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？百分之十五還是三十？
一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
二、根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2020年第43號)規(guī)定：“一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
……
三、煙草企業(yè)的煙草廣告費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
四、本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。”
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1、一般企業(yè)
廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=營業(yè)收入*15%
（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；
（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
2、企業(yè)籌辦期間發(fā)生的廣告費用
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
3、化妝品、醫(yī)藥和飲料制造行業(yè)的廣告費
廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=營業(yè)收入*30%
4、煙草制造業(yè)發(fā)生的廣告費用
《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2017]41號）第三條規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
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“技術(shù)服務(wù)費”是否要按“廣告費”進行稅前扣除？
企業(yè)在支付相關(guān)費用后，消費者在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺搜索某種產(chǎn)品或服務(wù)時，該企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)能夠在前幾位被展示，且企業(yè)支付的費用越高排名越靠前。實務(wù)中，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺在收取相關(guān)費用后，開具的發(fā)票品目多為“技術(shù)服務(wù)費”。
因為在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺看來，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)能夠在消費者搜索時靠前出現(xiàn)，是其通過技術(shù)手段實現(xiàn)的，因此是一種技術(shù)服務(wù)，而非廣告投放。這種情況下，支付相關(guān)費用的企業(yè)在取得發(fā)票后，會按照技術(shù)服務(wù)費支出，在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
企業(yè)支付高額競價排名費用，以在消費者搜索時靠前出現(xiàn)，其目的就是為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，顯然是在為自己的產(chǎn)品或服務(wù)做廣告。因此，雖然發(fā)票品目為“技術(shù)服務(wù)費”，但交易實質(zhì)屬于廣告，應(yīng)作為廣告費支出在稅前限額扣除，否則會因多扣除了費用而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
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