稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):貨物運(yùn)輸發(fā)票
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定,從2003年11月1日起,提供貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅扣稅憑證。
1.納稅人的認(rèn)定
(1)從事貨物運(yùn)輸?shù)某邪?、承租人、掛靠人和個(gè)體運(yùn)輸戶不得認(rèn)定為自開票納稅人;
(2)鐵路運(yùn)輸(包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路)、管道運(yùn)輸、國(guó)際海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù),裝卸搬運(yùn)以及公路、內(nèi)河客運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人不需要進(jìn)行自開票納稅人資格認(rèn)定,不需要報(bào)送貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單。
2.關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運(yùn)輸勞務(wù)征稅問題
(1)對(duì)單位和個(gè)人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù),在辦理或補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后,主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。
(2)地方稅務(wù)局對(duì)提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人進(jìn)行稅收管理過程中,凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人未辦理稅務(wù)登記、符合稅務(wù)登記條件的,必須依法辦理稅務(wù)登記。
3.關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票開具問題
(1)代開貨運(yùn)發(fā)票的法人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)一律按開票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅,按營(yíng)業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅,按營(yíng)業(yè)稅稅款3%征收教育費(fèi)附加。同時(shí)按開票金額2.5%預(yù)征所得稅(注意:教材25%錯(cuò)了),查賬征稅的預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算。但代開票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的,年終不再進(jìn)行所得稅清算。
(2)代開貨運(yùn)發(fā)票的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)一律按開票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅,按營(yíng)業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅,按營(yíng)業(yè)稅稅款3%征收教育費(fèi)附加。同時(shí)按開票金額1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。查賬征收個(gè)稅的,預(yù)征的個(gè)稅可在匯算清繳時(shí)扣除;核定征收個(gè)稅的:預(yù)征的個(gè)稅不得從已核定稅額中扣除。
4.關(guān)于稅款核定征收問題
(1)對(duì)代開票納稅人實(shí)行定期定額征收辦法。凡核定的營(yíng)業(yè)額低于當(dāng)?shù)卮_定營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的,不征收營(yíng)業(yè)稅;凡核定的營(yíng)業(yè)額高于當(dāng)?shù)卮_定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的,代開發(fā)票時(shí)按規(guī)定征收稅款。
(2)單位和個(gè)人利用自備車輛偶爾對(duì)外提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的,可不進(jìn)行定期定額管理,代開票時(shí)對(duì)其按次征稅。
5.關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問題
(1)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額:運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用;裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi),對(duì)未分別注明,而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。
(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票,可以在自發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)一般納稅人取得貨物運(yùn)輸發(fā)票從2007年1月1日起,通過稅控系統(tǒng)開具認(rèn)證,認(rèn)證相符可以抵扣。
(5)一般納稅人取得《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》必須是新版發(fā)票,舊版發(fā)票不得抵扣。