稅務(wù)規(guī)章——僅指稅務(wù)部門規(guī)章
1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍
(1)屬于法律、法規(guī)決定的事項，理解：
①只有法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章;
②制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容;
(2)對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應(yīng)當(dāng)提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。
條件尚不成熟，可出臺聯(lián)合規(guī)章，單獨制定無效。
2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序
【提示】特別注意第四項“決定與公布”：審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。
3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督
(1)稅務(wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。
(2)稅務(wù)規(guī)章的解釋
稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。
(3)稅務(wù)規(guī)章的適用。3項適用規(guī)則：
一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī);
二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定;
三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。
(4)稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機制：
①稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用;認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人大常委會裁決。
②稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。
(5)稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督
①監(jiān)督方式：備案審查、提請審查、國務(wù)院有權(quán)改變或撤銷稅務(wù)規(guī)章(如：超越權(quán)限、違反上位法、違背法定程序、對同一事項的規(guī)定不一致)
②人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權(quán)不適用——行政解釋原則上不能作為法庭判案的直接依據(jù)。