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建筑業(yè)營(yíng)改增：九項(xiàng)業(yè)務(wù)考驗(yàn)會(huì)計(jì)基本功

高頓網(wǎng)校2020-04-10 19:16Annie.yuan

對(duì)建筑企業(yè)而言，營(yíng)改增不僅僅是由一個(gè)稅種轉(zhuǎn)換為另一個(gè)稅種，同時(shí)有可能帶來企業(yè)稅負(fù)與凈利潤(rùn)的增減變化等一系列影響。本文通過某建筑企業(yè)2016年8月發(fā)生的幾項(xiàng)業(yè)務(wù)，詳細(xì)解讀建筑企業(yè)在營(yíng)改增后如何正確計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。

案例：

某市區(qū)的甲建筑工程公司(簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，2016年8月在項(xiàng)目所在地發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

1.甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達(dá)建筑工程，工程結(jié)算價(jià)款為11100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。

2.以清包工方式承包凱迪公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價(jià)款為1030萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1030萬元。

3.承接乙公司億豪建筑工程項(xiàng)目，工程結(jié)算價(jià)款為2060萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為2060萬元，億豪建筑工程項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。

4.購(gòu)進(jìn)工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬元;取得增值稅普通發(fā)票200萬元;甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬元(購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)。

5.甲公司自購(gòu)的機(jī)械設(shè)備施工中發(fā)生油費(fèi)等支付585萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。

6.甲公司將暢達(dá)建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結(jié)算價(jià)款為222萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。

7.甲公司購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。

8.甲公司承包鴻達(dá)公司建筑工程項(xiàng)目，全部材料、設(shè)備、動(dòng)力由鴻達(dá)公司自行采購(gòu)。工程結(jié)算價(jià)款為3090萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為3090萬元。

9.甲公司取得華悅公司工程質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)獎(jiǎng)222萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為11萬元。

要求：做出業(yè)務(wù)1——業(yè)務(wù)9的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司2016年8月份應(yīng)納的增值稅。

案例解析：

業(yè)務(wù)1：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》)第十五條第(2)款規(guī)定，提供建筑服務(wù)，稅率為11%;《實(shí)施辦法》第二十三條規(guī)定，一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率);《實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。業(yè)務(wù)1銷項(xiàng)稅額=11100÷(1+11%)×11%=1100(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄為：(單位：萬元，下同)

借：應(yīng)收賬款——翔源公司

11100

貸：工程結(jié)算10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1100

業(yè)務(wù)2：甲公司可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅?！秾?shí)施辦法》第三十四條規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;《實(shí)施辦法》第三十五條規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);增值稅征收率為3%。業(yè)務(wù)2銷項(xiàng)稅額=1030÷(1+3%)×3%=30(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——凱迪公司

1030

貸：工程結(jié)算1000

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅方法30

業(yè)務(wù)3：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項(xiàng)目，甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=2060÷(1+3%)×3%=60(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——乙公司2060

貸：工程結(jié)算2000

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅方法60

業(yè)務(wù)4：根據(jù)《實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。業(yè)務(wù)4進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬元，取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額?！秾?shí)施辦法》第三十條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，發(fā)生用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。也就是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料1000

原材料200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170

貸：銀行存款1370

借：在建工程——職工宿舍

117

貸：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17

業(yè)務(wù)5：進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：機(jī)械作業(yè)500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85