一、一般計稅方法
1.從價定率征收:
應納稅額=(不含增值稅)銷售額×比例稅率
2.從量定額征收:
應納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
(一)銷售額的確定
1.基本規(guī)定:銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品(原油、天然氣、煤炭)向購買方收取的全部價款和價外費用,但不包括收取的增值稅銷項稅額。
2.特殊情形:
(1)納稅人開采應稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售,按關(guān)聯(lián)單位銷售額征收資源稅;既有對外銷售,又有連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品,對自用的這部分應稅產(chǎn)品,按對外售價征收資源稅。
(2)納稅人申報的銷售額明顯偏低且無正當理由、有視同銷售應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的,按下列順序確定銷售額:
①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
②按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
③按組成計稅價格確定銷售額:
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+資源稅=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)
公式中:成本為應稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本;成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)確定。
【例題?計算題】某油氣田開采企業(yè)9月開采天然氣300萬立方米,開采成本為400萬元,全部銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè),價格明顯偏低并且無正當理由。當?shù)責o同類天然氣售價,主管稅務機關(guān)確定的成本利潤率為10%,則該油氣田企業(yè)當月應納資源稅:
『答案解析』應納資源稅=400×(1+10%)÷(1-6%)×6%=28.09(萬元)。
(二)銷售數(shù)量
1.基本規(guī)定:納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
2.特殊情形:納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售量的,以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的課稅數(shù)量。
二、應納稅額計算的特殊規(guī)定——自產(chǎn)自用
1.納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品,不繳納資源稅;用于其他方面,按視同銷售繳納資源稅。
2.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品(指用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品),無法確定移送使用量,而采用折算比換算課稅數(shù)量,具體規(guī)定:
(1)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。