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審計(jì)工作底稿的歸檔：
1.所有權(quán)：審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
2.歸檔期限：
(1)審計(jì)工作底稿的歸檔期限為“審計(jì)報(bào)告日”后60天內(nèi)。
(2)如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為“審計(jì)業(yè)務(wù)中止日”后的60天內(nèi)。
3.保存期限：
(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計(jì)報(bào)告日”起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存“10年”。
(2)如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計(jì)業(yè)務(wù)中止日”起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存“l0年”。
(3)如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以“從被替換的年度起至少保存10年”。
(4)對(duì)于連續(xù)審計(jì)，當(dāng)期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料(有可能是10年以前)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為當(dāng)期取得并至少保存10年。
在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)“事務(wù)性”的工作，“不涉及”實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的“事務(wù)性”的變動(dòng)，包括：
(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;
(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理、交叉索引;
(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;
(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
審計(jì)工作底稿的變動(dòng)：
1.在歸檔之前：如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，可能有刪除或廢棄工作底稿的情況。包括記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。
2.在歸檔之后：
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
變動(dòng)條件：(1)在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分;(2)審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。
與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動(dòng)均應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員、以及復(fù)核的時(shí)間和人員及修改或增加審計(jì)工作底稿的理由。審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)保存原審計(jì)信息(程序、證據(jù)和結(jié)論)。
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