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(一)審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表
  
(二)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序
（三）收入的確認(rèn)條件
 
1.如果采用先交款后提貨的銷售方式，應(yīng)在收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利的同時，將賬單的發(fā)票和提貨單交給購貨單位以確認(rèn)收入；
 
2.如果采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)在商品發(fā)出之前確認(rèn)收入；
 
3.如果采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)在商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將賬單的發(fā)票提交銀行，辦理好收款手續(xù)后確認(rèn)收入；
 
4.如果有明確銷售價款的銷售合同，價款的收取一般采取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益；
 
5.根據(jù)完工百分比法確認(rèn)能可靠估計的長期工程合同收入；
 
6.銷售商品房的，應(yīng)在商品房已移交、發(fā)票結(jié)算賬單已提交時確認(rèn)收入。
 （四）必要時，實施實質(zhì)性分析程序
 
1.通過比較本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成變動是否異常，分析異常變動原因；
 
2.與上期預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查本期重要產(chǎn)品的毛利是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；
 
3.通過比較被審計單位各類主營業(yè)務(wù)收入在本期各月的實際情況，分析其變動規(guī)律，是否符合企業(yè)季節(jié)性、周期性的經(jīng)營波動規(guī)律，是否有比較大的異?，F(xiàn)象，查明異?，F(xiàn)象存在的原因；
 
4.對比分析本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行，檢查是否存在異常；
 
5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票,估算全年收入,與實際收入金額比較。
 牛刀小試：多選題
 
被審計單位存在的下列事項中，注冊會計師認(rèn)為違反收入發(fā)生認(rèn)定的有(    )。
 
A．銷售合同中約定被審計單位的客戶在一定時間內(nèi)有權(quán)無條件退貨，而被審計單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認(rèn)銷售收入
 
B．以明顯高于其他客戶的價格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品
 
C．在采用代理商收取服務(wù)費的銷售模式時，按照扣除傭金和代理費后的凈額確認(rèn)收入
 
D．通過隱瞞售后回購或售后租回協(xié)議，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入
 
【答案】ABD
 
【解析】選項A、D在不符合收入確認(rèn)條件時確認(rèn)收入，違反發(fā)生認(rèn)定；選項B明顯高估收入，違反發(fā)生認(rèn)定；選項C，按照凈額確認(rèn)收入符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。
 
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