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2016注會《稅法》熱門知識點(diǎn)：增值稅征稅范圍特殊規(guī)定（附習(xí)題講解）

互聯(lián)網(wǎng)2016-05-17 16:43Judy

2016年注冊會計(jì)師備考正如火如荼地開展著，距離考試還有5個月時間，報(bào)名的考生們切不可輕視考試的難度，稍不留神就會成為炮灰啦。為了幫助各位考生備考順利進(jìn)行，小編邀請了高頓財(cái)經(jīng)cpa名師劉佳輝老師，為大家詳細(xì)講解增《稅法》中值稅征稅范圍特殊規(guī)定知識點(diǎn)，另附習(xí)題講解，大家可以根據(jù)自己的進(jìn)度，合理安排復(fù)習(xí)。另外，高頓網(wǎng)校針對考試熱門知識點(diǎn)推出了多場視頻直播，想要通過考試的考生們快快加入進(jìn)來>>>點(diǎn)擊進(jìn)入CPA直播

例題：計(jì)算題

某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷4輛小汽車的代銷清單及貨款149.76萬元（小汽車每輛成本價30萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價32萬元）。問該汽車生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅是多少？

【答案】應(yīng)納增值稅＝32×4×17%＝21.76（萬元）

某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費(fèi)4000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為？

【答案】零售價＝4000÷5%＝80000（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額＝80000÷（1＋17%）×17%＝11623.93（元）

應(yīng)納營業(yè)稅＝4000×5%＝200（元）

例題：單選題

單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的是（）。

A.個體商店代銷鮮奶

B.企業(yè)將外購的水泥用于基建工程

C.商場將購買的商品發(fā)給職工

D.飯店購進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)

【答案】A

【解析】B、D屬于外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，C屬于外購貨物用于職工福利，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅行為，而不是視同銷售行為。

例題：多選題

根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（?。?。

A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

B.將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶

C.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售

D.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建

【答案】BC

例題：計(jì)算題

某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月份將自產(chǎn)家電一批贈送兒童福利院，成本價20萬元，市場銷售價格25萬元（不含稅）。請計(jì)算該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額。

【答案】銷項(xiàng)稅額＝25×17%＝4.25（萬元）

特殊行為——混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。

（1）一般規(guī)定

①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為：

一并征收增值稅

②其他單位和個人的混合銷售行為：

一并征收營業(yè)稅

（2）特殊規(guī)定

銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的：

① 應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額

貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅

② 未分別核算的

由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額

特殊行為——兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

（1）應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；

（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

特殊行為——混業(yè)經(jīng)營

混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

例題：單選題

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于兼營行為的是（）。

A.某建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾勞務(wù)

B.某汽車制造公司在銷售汽車的同時又為該客戶提供修理勞務(wù)

C.某郵局銷售集郵商品的同時又為該客戶提供郵政服務(wù)

D.某塑鋼門窗銷售商店在銷售外購塑鋼門窗的同時又為該客戶提供安裝服務(wù)

【答案】A

【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于兼營行為；（2）選項(xiàng)B：銷售汽車、修理汽車均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為；（3）選項(xiàng)C：郵局提供郵政服務(wù)已納入營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍，該選項(xiàng)根本就不屬于混合銷售行為；（4）選項(xiàng)D：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅。
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