注冊會計師考試《稅法》知識點：稅款征收
知識點：稅款征收
一、稅款征收原則
共7項，重點是稅款優(yōu)先的原則
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的惟一行政主體的原則
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款，不能任意征收，只能依法征收
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則
（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單
（六）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國庫
（七）稅款優(yōu)先的原則：具體有三優(yōu)先
1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。
2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。
納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。
納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
二、稅款征收的方式（注意：不同方式適用的納稅人）
（一）查賬征收
（二）查定征收
（三）查驗征收
（四）定期定額征收
（五）委托代征稅款
（六）郵寄納稅
（七）其他方式
三、稅款征收制度
（一）代扣代繳、代收代繳稅款制度
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。
（二）延期繳納稅款制度
1.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。
特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
2.稅款的延期繳納。必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效。
3.延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。
4.批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。
（三）稅收滯納金征收制度
納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
滯納金＝滯納稅款×滯納天數(shù)×0.5‰
滯納天數(shù)：法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。
（四）減免稅收制度
1.減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定（具體規(guī)定將在稅收實體法中體現(xiàn)）。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自做出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。
2.納稅人申請減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)資料。
4.納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。
5.納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減稅、免稅；對不報告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。
12.納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
14.減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人的真實申報責(zé)任。
15.減免稅期限超過1個納稅年度的，進(jìn)行一次性審批。
16.稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的減免稅審批決定，應(yīng)當(dāng)自做出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達(dá)減免稅審批書面決定。
（五）稅額核定和稅收調(diào)整制度
1.稅額核定制度：
①依照法律、行政法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
（六）未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度
1.適用對象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。
2.執(zhí)行程序：
（1）核定應(yīng)納稅額。
（2）責(zé)令繳納。
（3）扣押商品、貨物。
（4）解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物。
（5）抵繳稅款。
（七）稅收保全措施
稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。
1.稅收保全措施的兩種主要形式：
①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。
②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。
【提示】個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。
2.稅收保全措施的適用范圍——僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。
3.稅收保全措施的前提是：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為
采取稅收保全措施時，應(yīng)符合下列兩個條件：
①納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為；
②必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令期限繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。
（八）稅收強制執(zhí)行措施
稅收強制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機(jī)關(guān)采用法定的強制手段，強迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。
1.稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式：
①書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
②扣押、查封、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。
2.稅收保全與強制執(zhí)行關(guān)系：強制執(zhí)行不是稅收保全的必然結(jié)果。
3.稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍：
不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。
4.其他：
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先的原則，即先行告誡，責(zé)令限期繳納。逾期仍未繳納的，再采取稅收強制執(zhí)行措施。
（2）采取稅收強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行。對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨對納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施。
（3）繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。
（4）拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。
（九）欠稅清繳制度
措施：
（1）嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――省、自治區(qū)、直轄市
（2）限期繳稅時限
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。
（3）建立欠稅清繳制度，防止稅款流失
①需要阻止出境人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面通知出入境管理機(jī)關(guān)執(zhí)行。
②建立改制納稅人欠稅的清繳制度?！墩鞴芊ā返谒氖藯l規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的。應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。”
③大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。
④稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，即對納稅人的到期債權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款。
⑤建立欠稅公告制度。
（十）稅款的退還和追征制度
1.稅款的退還；
2.稅款的追征。