注冊會計師考試《稅法》知識點：印花稅應納稅額的計算
知識點：印花稅應納稅額的計算
應納稅額＝計稅金額×比例稅率
應納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）
（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定
大部分應稅憑證以計稅金額納稅。計稅金額以全額為主；余額計稅的有兩個：貨物運輸合同、技術合同
1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3‰。
2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。
（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。
（2）由委托方提供原材料的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料的合計數(shù)，適用稅率0.5‰。
3.建設工程勘察設計合同，計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。
4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應納稅額。
5.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點：（1）稅額不足1元的按照1元貼花。（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花。
6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。
7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。
8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應了解：
（1）凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。
（2）借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定*6限額，借款人在規(guī)定的期限和*6限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規(guī)定的*6限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。
（3）對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權書據(jù)，按產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關規(guī)定計稅貼花。
（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。
9.財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。
10.技術合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。
11.產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額
12.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。
凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。
其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。
13.權利、許可證照，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)，每件5元。
（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
1.應當全額計稅，不得作任何扣除。
2.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按 稅率高的計稅。
3.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。
4.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。
5.應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。
6.有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。
7.應稅合同在簽訂時納稅義務即已產(chǎn)生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。
8.對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預算管理的單位，記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按每件5元。
9.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。
10.施工單位將自己承包的建設項目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應按新的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應納稅額。
11.對股票交易征收印花稅，均依書立時證券市場當日實際成交價格計算金額，由立據(jù)雙方當事人分別按1‰的稅率繳納印花稅（目前是單邊征收）。
12.對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。
對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)模徽撛谖覈硟?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應納稅額。
由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅。
（三）應納稅額的計算方法
1.適用比例稅率的應稅憑證，以憑證上所記載的金額為計稅依據(jù)，計稅公式為：
應納稅額＝計稅金額×比例稅率
2.適用定額稅率的應稅憑證，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)，計稅公式為：
應納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）。