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注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：注冊會計(jì)師溝通的過程

互聯(lián)網(wǎng)2016-05-12 10:33Cherry

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注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：注冊會計(jì)師溝通的過程

知識點(diǎn)：注冊會計(jì)師溝通的過程

（一）確立溝通過程

1.與管理層的溝通

許多事項(xiàng)可以在正常的審計(jì)過程中與管理層討論，包括審計(jì)準(zhǔn)則要求與治理層溝通的事

項(xiàng)。這種討論有助于確認(rèn)管理層對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行以及（特別是）對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制承擔(dān)的責(zé)任。

在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊會計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?。除確認(rèn)管理層的執(zhí)行責(zé)任外，這些初步的討論還可以澄清事實(shí)和問題，并使管理層有機(jī)會提供進(jìn)一步的信息和解釋。如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊會計(jì)師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計(jì)人員討論相關(guān)事項(xiàng)。

溝通次序：管理層→（內(nèi)部審計(jì)）→監(jiān)事會（審計(jì)委員會）→董事會→股東大會（股東會）

2.與第三方的溝通

（1）治理層提供給第三方

治理層可能希望向第三方（如銀行或特定監(jiān)管機(jī)構(gòu)）提供注冊會計(jì)師書面溝通文件的副本。在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不適當(dāng)?shù)摹Ｔ谙虻谌教峁橹卫韺泳幹频臅鏈贤ㄎ募r(shí)，應(yīng)在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容：

①書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴；

②注冊會計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任；

③書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

（2）注冊會計(jì)師提供給第三方

除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計(jì)師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊會計(jì)師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意。

（二）溝通的形式

注冊會計(jì)師與治理層溝通的形式涉及口頭或書面溝通、詳細(xì)或簡略溝通、正式或非正式溝通。有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報(bào)告等正式形式，也包括討論等非正式形式。

1.對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。書面溝通不必包括審計(jì)過程中的所有事項(xiàng)。

2.注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，以書面形式與治理層溝通。

之所以強(qiáng)調(diào)這些事項(xiàng)必須采用書面形式進(jìn)行溝通，與它們的性質(zhì)和重要程度有關(guān)。

如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對象。

如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分。