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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值

互聯(lián)網(wǎng)2016-05-10 11:29Cherry

考點(diǎn)精華+配套視頻，帶你省心學(xué)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1. 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值計(jì)量的處理原則

2. 可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量的處理原則

【考頻分析】

考頻：★★★★★

復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。重點(diǎn)把握可供出售金融資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回的處理。

【主要考點(diǎn)】金融資產(chǎn)減值

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值計(jì)量的處理原則

（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）在計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，采用的折現(xiàn)率應(yīng)為原實(shí)際利率或原合同規(guī)定的利率。

（3）短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

（4）對(duì)于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

（5）對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

（6）外幣金融資產(chǎn)在計(jì)量減值時(shí)，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。

（7）減值損失計(jì)量中計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。

2.可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量的處理原則

（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)分錄

借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】

其他綜合收益【原計(jì)入資本公積的累計(jì)收益】

貸：其他綜合收益【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【按其差額】

（2）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】

貸：資產(chǎn)減值損失

（3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益。