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注冊會(huì)計(jì)師如何區(qū)分權(quán)益工具與金融負(fù)債

互聯(lián)網(wǎng)2016-05-06 11:56caryy

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注冊會(huì)計(jì)師如何區(qū)分權(quán)益工具與金融負(fù)債

1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則不構(gòu)成金融負(fù)債。

2.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

(1)基于自身權(quán)益工具的非衍生工具

非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算：是現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，屬于金融負(fù)債。

固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算：屬于權(quán)益工具。

3.以外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證

符合固定換固定，應(yīng)分類為權(quán)益工具，但屬于范圍很窄的例外情況。

4.或有結(jié)算條款

對(duì)于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

5.結(jié)算選擇權(quán)

對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具(例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外。

6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具(或其組成部分)進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確定集團(tuán)作為一個(gè)整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或者承擔(dān)了以其他導(dǎo)致該工具分類為金做負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)。

7.特殊金融工具的區(qū)分

可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項(xiàng)發(fā)生或者持有方死亡或退休時(shí)，自動(dòng)回售給發(fā)行方的金融工具。

符合金融負(fù)債定義，但同時(shí)具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

(1)賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利

(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)

(3)該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計(jì)算回購或贖回價(jià)格的公式或其他方法都相同)

(4)除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足金融負(fù)債定義中的任何其他特征;

(5)該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)(不包括該工具的任何影響)。

8.發(fā)行金融工具的重分類

由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能會(huì)導(dǎo)致已發(fā)行金融工具(含特殊金融工具)的重分類。

9.收益和庫存股

利息、股利、利得或損失的處理

(1)金融工具或其組成部分屬于金融負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益

(2)金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動(dòng)處理

庫存股

回購自身權(quán)益工具(庫存股)支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益，不得確認(rèn)金融資產(chǎn)。