知識點:盈余公積的會計處理
(1)提取盈余公積
企業(yè)提取盈余公積時,借記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”科目,貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目。
(2)盈余公積補虧
企業(yè)發(fā)生虧損時,應由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條:一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生虧損時,可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補,即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年稅前彌補尚未補足的虧損應用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時,應當由公司董事會提議,并經(jīng)股東大會批準。企業(yè)用盈余公積彌補虧損時,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。
(3)盈余公積轉(zhuǎn)增資本
企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,必須經(jīng)股東大會決議批準。在實際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,要按股東原有持股比例結轉(zhuǎn)。按照《公司法》的規(guī)定,法定公積金(資本公積和盈余公積)轉(zhuǎn)為資本時,所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。
經(jīng)股東大會或類似機構決議,用盈余公積轉(zhuǎn)增資本,借記“盈余公積”科目,貸記“實收資本”或“股本”科目。經(jīng)股東大會決議,用盈余公積派送新股,按派送新股計算的金額,借記“盈余公積”科目,按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額,貸記“股本”科目。
企業(yè)提取的盈余公積,無論是用于彌補虧損,還是用于轉(zhuǎn)增資本,只不過是在企業(yè)所有者權益內(nèi)部作結構上的調(diào)整,比如企業(yè)以盈余公積彌補虧損時,實際是減少盈余公積留存的數(shù)額,以此抵補未彌補虧損的數(shù)額,并不引起企業(yè)所有者權益總額的變動;企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,也只是減少盈余公積結存的數(shù)額,但同時增加企業(yè)實收資本或股本的數(shù)額,也并不引起所有者權益總額的變動。