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知識(shí)點(diǎn)：選取測(cè)試項(xiàng)目的方法
(一)三種選取測(cè)試項(xiàng)目的方法
在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定用以選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取測(cè)試項(xiàng)目的方法有三種，即選取全部項(xiàng)目測(cè)試方法、選取特定項(xiàng)目測(cè)試方法和審計(jì)抽樣。
(二)選取全部項(xiàng)目測(cè)試方法(用于三種主要情形)
當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：
1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。某類交易或賬戶余額中的所有項(xiàng)目的單個(gè)金額都較大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要測(cè)試所有項(xiàng)目。
2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。某類交易或賬戶余額中所有項(xiàng)目雖然單個(gè)金額不大但存在特別風(fēng)險(xiǎn)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能需要測(cè)試所有項(xiàng)目。存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要包括：
(1)管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額;
(2)非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額;
(3)長(zhǎng)期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款余額;
(4)可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目;
(5)以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤的項(xiàng)目;
(6)期末人為調(diào)整的項(xiàng)目;
(7)其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。
3.由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。
【鏈接】2015年教材P103(5.5)倒數(shù)第2段“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)使得對(duì)系統(tǒng)中的每一筆交易進(jìn)行測(cè)試成為可能……”。
(三)選取特定項(xiàng)目測(cè)試方法
1.選取特定項(xiàng)目測(cè)試的方法，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體中的特定項(xiàng)目中選取一部分進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試(不屬于審計(jì)抽樣)。
2.根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。
3.選取的特定項(xiàng)目可能包括：
(1)大額或關(guān)鍵項(xiàng)目;
(2)超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目;
(3)被用于獲取某些信息的項(xiàng)目;
(4)被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。
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