2016年注會《會計》易錯題解析：無形資產(chǎn)

多選題：
甲公司有關資料如下：
（1）2011年當期發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中應予資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。2011年7月1日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年（與稅法規(guī)定相同），采用直線法攤銷（與稅法規(guī)定相同）。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（2）甲公司2011年因債務擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。
（3）本年實現(xiàn)稅前利潤為1 000萬元。
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，則下列關于所得稅的會計處理，表述正確的有（　）。
A.研發(fā)形成的無形資產(chǎn)計稅基礎為855萬元
B.研發(fā)形成的無形資產(chǎn)確認遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元
C.因債務擔保形成的預計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元
D.本年應確認的應交所得稅為221.25萬元
【正確答案】AD
【答案解析】無形資產(chǎn)賬面價值＝600－600/10÷2＝570（萬元），無形資產(chǎn)計稅基礎＝600×150%－600×150%/10÷2＝855（萬元），資產(chǎn)賬面價值570萬元小于資產(chǎn)計稅基礎855萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得稅資產(chǎn)，因此選項A正確，選項B錯誤；預計負債賬面價值＝100（萬元）；預計負債計稅基礎＝賬面價值100－未來期間可稅前扣除的金額0（即稅法不允許抵扣債務擔保損失）＝100（萬元），故無暫時性差異，選項C錯誤；應交所得稅＝（1 000－400×50%－600/10÷2×50%＋100）×25%＝221.25（萬元），選項D正確。
【專家點評】本題考查的知識點：資產(chǎn)負債表債務法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理。本題是所得稅的基礎知識的考查，但是正確率最低，因此大家一定要將基礎知識學扎實，熟悉常見的暫時的差異以及非暫時性差異，并且準確把握雖然存在暫時性差異但是不需要確認遞延的情況，比如：1.自行研發(fā)的屬于三新范疇的無形資產(chǎn)確認時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異由于無形資產(chǎn)確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以是不確認的；2.融資租入的固定資產(chǎn)，確認時產(chǎn)生的暫時性差異，由于既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以也是不確認的；3.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，也是不確認遞延所得稅的；4.權益法下長期股權投資的賬面價值大于計稅基礎或者小于計稅基礎產(chǎn)生的暫時性差異，如果是擬長期持有的情況下，也是不確認遞延所得稅的。