《會(huì)計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)就像是地基，不管多簡(jiǎn)單，卻是缺之不可的。而且注會(huì)的很多科目，如審計(jì)、財(cái)管，是和《會(huì)計(jì)》緊密相連的，學(xué)好了會(huì)計(jì)，那么也能促進(jìn)他們的學(xué)習(xí)。下面跟著高頓網(wǎng)校小編來(lái)看看注會(huì)《會(huì)計(jì)》有哪些經(jīng)典易錯(cuò)題，又涉及了哪些?？贾R(shí)點(diǎn)。知識(shí)點(diǎn)：售后租回業(yè)務(wù)
售后租回的賬務(wù)處理。售后租回需要區(qū)分租回后形成融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃。
類型 | 二級(jí)分類 | 三級(jí)分類 | 有關(guān)差額 | 會(huì)計(jì)處理 |
售后租回形成融資租賃 | 無(wú)需考慮售價(jià)與公允價(jià)值的關(guān)系 | —— | 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 ＝售價(jià)－賬面價(jià)值。 | 售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益。 不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益 |
售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃 | 售價(jià)＞公允價(jià)值 | —— | 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)－公允價(jià)值。 資產(chǎn)處置損益＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值 | 售價(jià)與公允價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。 |
售價(jià)＝公允價(jià)值 | —— | 資產(chǎn)處置損益＝售價(jià)－賬面價(jià)值 | 售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。 | |
售價(jià)＜公允價(jià)值 | 損失不由低價(jià)租金補(bǔ)償 | 資產(chǎn)處置損益＝售價(jià)－賬面價(jià)值 | 售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。 | |
損失將由低價(jià)租金補(bǔ)償 | 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)－賬面價(jià)值 | 售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益， |
【例題】多選題：
下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的處理中，正確的有（?。?。
A.對(duì)于售后租回交易，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)予以遞延
B.售后租回被認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延
C.售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)高于公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延
D.售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，且損失不能由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)
【正確答案】BCD
【答案解析】選項(xiàng)A，售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，滿足一定條件時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，不予遞延。
知識(shí)點(diǎn)：一般借款利息費(fèi)用
一般考查一般借款利息費(fèi)用的資本化。一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平數(shù)。一樣的計(jì)算方式以一個(gè)季度為周期，計(jì)算季度資本化率。
【例題】單選題：
A公司于2×12年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2×12年1月1日，支出5500萬(wàn)元；2×12年8月1日，支出7200萬(wàn)元；2×12年12月31日，支出3500萬(wàn)元。超出借款金額占用自有資金。針對(duì)該項(xiàng)工程，A公司存在兩筆一般借款：（1）2×11年12月1日取得長(zhǎng)期借款6000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%；（2）2×11年12月1日，發(fā)行公司債券4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為7%。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，2×12年第三季度有關(guān)借款利息的計(jì)算，正確的是（?。?。
A.一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3.25%
B.一般借款當(dāng)期資本化金額164.8萬(wàn)元
C.一般借款當(dāng)期費(fèi)用化金額24萬(wàn)元
D.對(duì)于占用的一般借款應(yīng)按照取得時(shí)間的先后來(lái)計(jì)算利息費(fèi)用
【正確答案】C
【答案解析】占用了一般借款的按季度計(jì)算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝5500×3/3＋4500×2/3＝8500（萬(wàn)元）
一般借款第三季度的利息費(fèi)用＝（6000×6%＋4000×7%）×3/12＝160（萬(wàn)元）
一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率＝160/（6000×3/3＋4000×3/3）＝1.6%
一般借款利息資本化金額＝8500×1.6%＝136（萬(wàn)元）
一般借款費(fèi)用化金額＝160－136＝24（萬(wàn)元）
各位考生在備考《會(huì)計(jì)》的過(guò)程中會(huì)遇到很多想這樣的計(jì)算題，計(jì)算題不是光靠記憶的，應(yīng)該多動(dòng)手做，所以，大家可以多刷CPA題庫(kù)，既能提前熟悉機(jī)考環(huán)境，也能過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤，幫助考生全面提升備考效果。
各位考生在備考《會(huì)計(jì)》的過(guò)程中會(huì)遇到很多想這樣的計(jì)算題，計(jì)算題不是光靠記憶的，應(yīng)該多動(dòng)手做，所以，大家可以多刷CPA題庫(kù)，既能提前熟悉機(jī)考環(huán)境，也能過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤，幫助考生全面提升備考效果。
知識(shí)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)
一般考查關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定及披露。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。因此做題時(shí)一定要注意受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
【例題】多選題：
下列各項(xiàng)中，符合關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)的有（?。?。
A.一方有能力間接控制另一方
B.兩方或多方同受一方重大影響
C.一方有能力對(duì)另一方施加重大影響
D.兩方或多方同受一方控制
【正確答案】ACD
【答案解析】根據(jù)規(guī)定“受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”，所以B選項(xiàng)不符合題意。
知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的處置和清查
一般考查固定資產(chǎn)的處置和清查。首先固定資產(chǎn)的處置損益需要區(qū)分期間，籌建期間計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，籌建期間計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。做題時(shí)需要考慮全面，本題難度不大，但是正確率相對(duì)較低，一定不能形成思維定勢(shì)。
【例題】多選題：
企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)處置損益，可能計(jì)入的科目包括（ ）。
A. 管理費(fèi)用
B. 資本公積
C. 營(yíng)業(yè)外收入
D. 營(yíng)業(yè)外支出
【正確答案】ACD
【答案解析】固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益，應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行處理：屬于企業(yè)籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，也應(yīng)區(qū)別不同情況處理，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量
一般考查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量有兩種模式，即成本模式與公允價(jià)值模式，但是企業(yè)只能采用一種后續(xù)計(jì)量模式。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式為會(huì)計(jì)政策變更，是需要追溯調(diào)整的。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容需要注意理論與具體的會(huì)計(jì)處理相結(jié)合進(jìn)行掌握。
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