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2016年注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析

互聯(lián)網(wǎng)2016-03-30 17:11caryy

2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考即將進(jìn)入白熱化階段，很多考生已經(jīng)開始猛刷題了。高頓網(wǎng)校小編提醒大家在刷題的過程中不要忘記做好錯(cuò)題集的整理，要知道一道經(jīng)典的考試試題頂過十道普通試題。為幫助大家順利備考，小編整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》易考知識(shí)點(diǎn)和例題分析，看過必然受益匪淺，千萬不要錯(cuò)過。

售后租回業(yè)務(wù)

售后租回的賬務(wù)處理。售后租回需要區(qū)分租回后形成融資租賃還是經(jīng)營租賃，建議大家熟悉下面表格中的會(huì)計(jì)處理。

【多選題】下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的處理中，正確的有（?。?/div>

A.對(duì)于售后租回交易，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)予以遞延

B.售后租回被認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延

C.售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價(jià)高于公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延

D.售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，且損失不能由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A，售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，滿足一定條件時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，不予遞延。

外幣折算

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試外幣折算這章的內(nèi)容不是重點(diǎn)，難度也相對(duì)比較簡(jiǎn)單。像這樣容易拿分的內(nèi)容我們是不能錯(cuò)過的，一定也要好好學(xué)起來。外幣折算，對(duì)于需要計(jì)提減值的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該是先折算為本位幣，再計(jì)提減值，順序不能記錯(cuò)。

【多選題】下列表述正確的有（?。?。

A. 對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的外幣應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)先計(jì)提減值準(zhǔn)備，然后按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額

B. 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目也采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

C. 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

D. 有關(guān)記賬本位幣變更的處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣

【正確答案】CD

【答案解析】選項(xiàng)A，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備；選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

無形資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有非暫時(shí)性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì)計(jì)處理。大家需要準(zhǔn)確把握雖然存在暫時(shí)性差異但是不需要確認(rèn)遞延的情況：

1.自行研發(fā)的屬于三新范疇的無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異由于無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以是不確認(rèn)的；

2.融資租入的固定資產(chǎn)，確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，由于既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以也是不確認(rèn)的；

3.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也是不確認(rèn)遞延所得稅的；

4.權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或者小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果是擬長期持有的情況下，也是不確認(rèn)遞延所得稅的。

【多選題】甲公司有關(guān)資料如下：

（1）2011年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中應(yīng)予資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。2011年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年（與稅法規(guī)定相同），采用直線法攤銷（與稅法規(guī)定相同）。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）甲公司2011年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。

（3）本年實(shí)現(xiàn)稅前利潤為1 000萬元。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，則下列關(guān)于所得稅的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（?。?。

A.研發(fā)形成的無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為855萬元

B.研發(fā)形成的無形資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元

C.因債務(wù)擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元

D.本年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅為221.25萬元

【正確答案】AD

【答案解析】無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝600－600/10÷2＝570（萬元），無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝600×150%－600×150%/10÷2＝855（萬元），資產(chǎn)賬面價(jià)值570萬元小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)855萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬元，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因此選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝100（萬元）；預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100－未來期間可稅前扣除的金額0（即稅法不允許抵扣債務(wù)擔(dān)保損失）＝100（萬元），故無暫時(shí)性差異，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；應(yīng)交所得稅＝（1 000－400×50%－600/10÷2×50%＋100）×25%＝221.25（萬元），選項(xiàng)D正確。

各位考生在備考的過程中可以多刷高頓題庫注會(huì)?？枷到y(tǒng)，既能提前熟悉機(jī)考環(huán)境，還能有多個(gè)試題板塊可供大家選擇，等大家孰能生巧，考試自然不在話下。

稅收返還

稅收返還是政府補(bǔ)助的主要形式。掌握本知識(shí)點(diǎn)首先需要明確政府補(bǔ)助的主要形式：財(cái)政撥款、政府貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)；其次掌握教材中對(duì)每種形式的列舉。

【多選題】政府補(bǔ)助中的稅收返還主要包括（　）。

A.先征后返辦法向企業(yè)返還的稅款

B.即征即退辦法向企業(yè)返還的稅款

C.先征后退辦法向企業(yè)返還的稅款

D.直接減征增值稅

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)D直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助處理。

權(quán)益工具公允價(jià)值

本知識(shí)點(diǎn)主要考查權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。大家需要注意市場(chǎng)條件是否滿足對(duì)可行權(quán)條件的影響，也就是職工沒有滿足市場(chǎng)條件企業(yè)也是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的，但是如果沒有滿足市場(chǎng)條件是不能行權(quán)的。

【多選題】下列關(guān)于市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件對(duì)權(quán)益工具公允價(jià)值確定的影響，表述不正確的有（　）。

A.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響和非可行權(quán)條件的影響

B.市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權(quán)

C.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件的影響

D.市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

【正確答案】BC

【答案解析】選項(xiàng)B，市場(chǎng)條件沒有滿足是不影響企業(yè)對(duì)相關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn)，但是市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件都會(huì)影響職工最終的行權(quán)，如果市場(chǎng)條件或非市場(chǎng)條件沒有滿足，職工都是不能夠行權(quán)的；選項(xiàng)C，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。
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