中國注冊會計師行業(yè)未來走勢的初步判斷和對策建議

注冊會計師行業(yè)植根于經(jīng)濟沃土。當(dāng)前中國經(jīng)濟“形有曲折”、“勢仍向好”，這為注冊會計師行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了廣闊空間和有力保障。特別是黨的十八大以來，國務(wù)院在加強資本市場建設(shè)、強化審計工作、發(fā)展服務(wù)貿(mào)易、增強外貿(mào)競爭新優(yōu)勢、推進大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新、深化國有企業(yè)改革、加快自貿(mào)區(qū)建設(shè)等文件中對大力發(fā)展注冊會計師行業(yè)提出明確要求，為我國注冊會計師行業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展吃了“定心丸”。同時應(yīng)當(dāng)看到，人才流失加劇、執(zhí)業(yè)質(zhì)量欠優(yōu)、內(nèi)部治理失范等已成為制約行業(yè)發(fā)展的突出問題，必須下大決心、花大力氣認真研究解決。僅以人才流失為例，2010-2014年間，全行業(yè)凈增執(zhí)業(yè)注冊會計師3618人，年均凈增905人，大體相當(dāng)于每8家事務(wù)所年均凈增1人，而同期行業(yè)人才流失率多在15%-20%，有的高達30%左右。注冊會計師是行業(yè)發(fā)展的*5“資本”和核心“資產(chǎn)”，長此以往，行業(yè)發(fā)展的人才基礎(chǔ)和發(fā)展后勁將受到影響。

要解決上述問題，一要與時俱進完善注冊會計師考試制度，進一步夯實行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人才基礎(chǔ)；二要改革完善事務(wù)所內(nèi)部收入分配制度，切實加大向中青年注冊會計師和一線從業(yè)人員的傾斜力度，切實做到以優(yōu)良的合伙文化留人、以科學(xué)的晉升機制留人、以優(yōu)厚的收入待遇留人；三要著力加強誠信建設(shè)、獨立性建設(shè)、專業(yè)能力建設(shè)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，防止經(jīng)濟下行壓力風(fēng)險、資本市場波動震蕩風(fēng)險傳導(dǎo)加劇審計風(fēng)險；四要全面改進內(nèi)部治理，以合伙協(xié)議為統(tǒng)領(lǐng)，以合伙人責(zé)權(quán)利安排為核心，以收入分配為突破，以總分所一體化管理為關(guān)鍵，以信息系統(tǒng)管理為支撐，加快建立健全決策有據(jù)、執(zhí)行有效、監(jiān)督有方、問責(zé)有力的管理制度體系，大力提升內(nèi)部管理契約化、規(guī)范化、科學(xué)化、精細化水平。

歷經(jīng)改革開放尤其是新世紀(jì)、新階段以來的市場洗禮和政策引導(dǎo)，我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)形成大中小事務(wù)所服務(wù)對象和執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重的協(xié)調(diào)發(fā)展局面。在此基礎(chǔ)上，大體形成證券所與非證券所有序發(fā)展、齊頭并進的競爭格局。由此細分，在證券所行列，包括“四大”在內(nèi)的前10家左右大型事務(wù)所和其他證券所之間又呈現(xiàn)出新型競爭關(guān)系。隨著行政審批制度改革的推進和證券法律制度的修訂，以證券資格為標(biāo)志的競爭格局將發(fā)生一定變化，但前10家左右大型事務(wù)所[*{c}*]行業(yè)發(fā)展，大、中、小事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的基本格局不會改變。

盡管如此，以下三因素對行業(yè)競爭關(guān)系和競爭秩序的重要影響不容忽視：*9，股票發(fā)行注冊制改革實施后，可能有更多事務(wù)所參與資本市場審計業(yè)務(wù)。在世界成熟資本市場，這些證券業(yè)務(wù)“新軍”對現(xiàn)有市場格局的分流效應(yīng)較為微弱，但在我國現(xiàn)實環(huán)境下仍具有某種不確定性，一旦發(fā)生重大審計失敗案件，可能對行業(yè)形象聲譽造成較大負面影響。第二，金融審計業(yè)務(wù)競爭更加激烈，“四大”與其他大型事務(wù)所，甚至“四大”之間的競爭也可能加劇。第三，隨著行政審批制度改革的深化，清理規(guī)范行政審批過程中的中介服務(wù)也將提速，一些非法定審計業(yè)務(wù)很可能被納入清理規(guī)范范圍，這對中小事務(wù)所的沖擊在所難免，如果業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型遲滯，可能加劇低價惡性競爭。

為此，一要合理調(diào)控從事證券審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所的擴容范圍，既要有序擴大，又要嚴控風(fēng)險，防止因地方保護主義或“價格戰(zhàn)”等因素造成“劣幣驅(qū)逐良幣”；二要貫徹“寬進、嚴管、重罰”的總體思路，不斷強化事中事后監(jiān)管，結(jié)合證券業(yè)務(wù)風(fēng)險狀況、規(guī)模數(shù)量、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、歷史表現(xiàn)等綜合因素，建立完善定期檢查與隨機抽查制度，特別要將審計項目合伙人和質(zhì)量復(fù)核合伙人作為監(jiān)管的重中之重；三要改進完善中央企業(yè)、金融企業(yè)審計輪換制度，適時、適當(dāng)延長審計輪換期；同時，研究大型企業(yè)集團和金融機構(gòu)“主審+參審”的審計師配置制度，既鼓勵公平競爭、充分競爭，又緩解競爭壓力、規(guī)范競爭秩序；四要引導(dǎo)、支持中小事務(wù)所順時應(yīng)勢調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，著力把適應(yīng)市場需求的特色業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)作為“增收”的主攻方向；同時，多措并舉為中小所“減負”，推動中小所在更好的政策環(huán)境和市場環(huán)境中健康規(guī)范發(fā)展。

總體而言，我國注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和服務(wù)對象不斷拓展。從業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)看，已由傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)逐步延伸至稅務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)；從服務(wù)對象看，已由完全依賴企業(yè)逐步擴展至行政事業(yè)單位。但也應(yīng)看到，審計業(yè)務(wù)、企業(yè)業(yè)務(wù)比重畸高的狀況尚未根本改變，不僅制約了業(yè)務(wù)創(chuàng)新和提質(zhì)增效，而且抑制了注冊會計師服務(wù)效能的更大體現(xiàn)和更廣認同。按照黨中央、國務(wù)院的部署要求，財政部大力推動注冊會計師行業(yè)開拓新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)控審計與咨詢、醫(yī)院高?；饡徲嫛⒐芾頃嬜稍?、預(yù)算績效評價、奧運會申辦財務(wù)顧問等方面取得積極進展，但與經(jīng)濟社會發(fā)展要求和行業(yè)自身發(fā)展需求還有較大差距。2014年12月，李克強總理在接見全國審計機關(guān)先進集體和先進工作者代表時發(fā)表重要講話，強調(diào)要“引入社會力量參與審計，增強審計的公信力”，為注冊會計師行業(yè)在更大范圍、更寬平臺、更高層次上發(fā)揮職能作用指明了方向。

為此，一要抓緊研究建立以政府綜合財務(wù)報告為主線的公共部門注冊會計師審計制度，增強配套制度安排的嚴肅性和約束力，從法制體系和體制機制上破除注冊會計師實施公共部門審計的準(zhǔn)入障礙；二要細化落實政府購買注冊會計師專業(yè)服務(wù)管理制度，拓寬服務(wù)領(lǐng)域，規(guī)范購買程序，夯實經(jīng)費保障；三要持續(xù)完善審計準(zhǔn)則，結(jié)合企業(yè)和公共部門的特點與差異，為注冊會計師開展業(yè)務(wù)提供全面、及時的技術(shù)支持；四要切實加強注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)，真正做到在業(yè)務(wù)開拓上有規(guī)劃、在人才隊伍上有儲備、在技術(shù)攻關(guān)上有投入、在業(yè)務(wù)開展上有協(xié)作，以新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域的新作為、新成就促進注冊會計師行業(yè)的新跨越、新發(fā)展。

在做強做大“走出去”戰(zhàn)略的[*{c}*]推動下，我國注冊會計師行業(yè)的國際化程度和國際影響力顯著提升，中國審計準(zhǔn)則與國際規(guī)則持續(xù)趨同，中國注冊會計師首次擔(dān)任全球十大會計網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)席主席，一批中國注冊會計師躋身全球會計網(wǎng)絡(luò)的決策管理層，信永中和、天職國際等會計師事務(wù)所在境外創(chuàng)建成員所取得新突破。成績來之不易，但差距仍應(yīng)正視。以中國品牌命名、由中國主導(dǎo)運營的*5國際會計網(wǎng)絡(luò)（信永中和）僅名列全球第19位，中國注冊會計師行業(yè)的國際化征程任重道遠。令人振奮的是，2015年2月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加快培育外貿(mào)競爭新優(yōu)勢的若干意見》（國發(fā)〔2015〕9號），明確提出要“重點培育和擴大通信、金融、會計等新興服務(wù)貿(mào)易，提升服務(wù)業(yè)國際化水平，提高服務(wù)貿(mào)易在對外貿(mào)易中的比重”，必將助力中國注冊會計師行業(yè)國際化航船揚帆遠航。

為此，一要加快轉(zhuǎn)變重貨物貿(mào)易、輕服務(wù)貿(mào)易的滯后思維，建立完善支持會計師事務(wù)所“走出去”的產(chǎn)業(yè)政策、財稅政策和外匯政策，并為從業(yè)人員跨境流動提供出入境便利；二要苦練內(nèi)功、固本強基，在做強做大國內(nèi)“大本營”的基礎(chǔ)上謀劃全球網(wǎng)絡(luò)布局、時間表和路線圖，克服急于求成，防止拔苗助長；三要注重與“走出去”企業(yè)的業(yè)務(wù)協(xié)同，注重與律師、信用評級等機構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)同，逐步實現(xiàn)中國企業(yè)、中國投資到哪里，中國會計師事務(wù)所及其境外成員所的專業(yè)服務(wù)就跟進到哪里；四要培養(yǎng)造就一大批懂經(jīng)營、會管理、善溝通的國際化人才。從推動我國會計師事務(wù)所總分所一體化管理的艱巨實踐看，要創(chuàng)建全球知名會計網(wǎng)絡(luò)殊為不易，而科學(xué)的治理體系和卓越的治理能力尤為重要，必須高度重視國際化人才培養(yǎng)工作，為我國注冊會計師行業(yè)的國際化發(fā)展提供強大的人才支持。

我們相信，通過各級財政部門、各有關(guān)部門和注冊會計師協(xié)會的引導(dǎo)扶持，通過一代代注冊會計師和廣大從業(yè)人員持之以恒的艱苦努力，中國注冊會計師行業(yè)必將贏得更大的發(fā)展成就，必將為“四個全面”的戰(zhàn)略布局作出新的更大的貢獻！