截至2014年12月31日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7316家，其中普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所3141家，特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所50家[2]，有限責(zé)任事務(wù)所4125家。另有會(huì)計(jì)師事務(wù)所在境內(nèi)設(shè)立的分所984家。
1.事務(wù)所組織形式
如表1-1和圖1-1數(shù)據(jù)顯示，過(guò)去5年來(lái)，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量呈小幅增長(zhǎng)趨勢(shì)，但合伙所（含普通合伙和特殊普通合伙，下同）占比明顯上升，有限責(zé)任事務(wù)所占比逐年下降。這與財(cái)政部會(huì)同工商總局等部門(mén)推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙轉(zhuǎn)制、引導(dǎo)小型事務(wù)所優(yōu)先采用普通合伙組織形式密切相關(guān)。由于合伙所對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，合伙所數(shù)量的明顯上升，表明我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)注重從源頭上強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)取得新進(jìn)展，也加速與合伙所占主流的國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。
2.業(yè)務(wù)收入
2014年，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)報(bào)備業(yè)務(wù)收入589億元（統(tǒng)一品牌下的其他執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入報(bào)備存在一定差異[3]。從業(yè)務(wù)收入分布來(lái)看，11家獲財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)推薦從事H股審計(jì)業(yè)務(wù)的大型事務(wù)所[4]（以下簡(jiǎn)稱(chēng)11家H股所，天職國(guó)際在業(yè)內(nèi)具有較高知名度和認(rèn)可度，承接了較多H股審計(jì)業(yè)務(wù)，許多發(fā)展指標(biāo)也在行業(yè)內(nèi)名列前茅，但本文暫未統(tǒng)計(jì)入內(nèi)，下同）的總收入約為242億元。除此以外的其他29家證券所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)其他證券所）的收入合計(jì)約106億元。非證券所業(yè)務(wù)收入約為241億元。
如圖1-2數(shù)據(jù)所示，2010-2014年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)收入持續(xù)增長(zhǎng),年均增長(zhǎng)率約12%。各類(lèi)事務(wù)所收入增速大體平衡，收入格局基本穩(wěn)定，其中11家H股所約占41%，其他證券所約占18%，非證券所約占41%。僅從收入排名看，自2013年度起，瑞華、立|信的收入超越“四大”中的兩家，分別位列第三和第四名，收入規(guī)模呈現(xiàn)出強(qiáng)勁增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。當(dāng)然，這與收入統(tǒng)計(jì)口徑等因素有一定關(guān)系。
但需引起注意的是，在全行業(yè)收入規(guī)模穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，非證券所業(yè)務(wù)收入在2014年首次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)（如圖1-3所示）。據(jù)了解，這與商事制度改革后取消企業(yè)注冊(cè)資本驗(yàn)證業(yè)務(wù)等有直接關(guān)系，尤其對(duì)中小所沖擊較大，普遍反映驗(yàn)資業(yè)務(wù)縮水一半以上，規(guī)模最小的2000家事務(wù)所的驗(yàn)資業(yè)務(wù)降幅高達(dá)62%，年審業(yè)務(wù)降幅達(dá)11%。商事制度改革尤其是取消驗(yàn)資已經(jīng)全面實(shí)施，如何擺脫低端傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的制約，盡快開(kāi)拓新業(yè)務(wù)、闖出新天地，是中小所轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵所在。
3.審計(jì)業(yè)務(wù)收入與非審計(jì)業(yè)務(wù)收入
圖1-4數(shù)據(jù)顯示，一方面，審計(jì)業(yè)務(wù)依然是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入來(lái)源，占比約72%；另一方面，非審計(jì)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)提速，從2010年的101億元增長(zhǎng)到2014年的165億元，年均增長(zhǎng)率約13%，高于行業(yè)收入年均增長(zhǎng)率（12%），表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)范圍、加快多元化發(fā)展取得良好成效。
據(jù)下表（表1-2）進(jìn)一步分析，2010-2014年，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控審計(jì)客戶(hù)數(shù)量和業(yè)務(wù)收入呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)，收入年均增幅約27%，內(nèi)控審計(jì)成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)最為閃亮的新業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)之一。內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，與財(cái)政部等五部委制定發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》有較大關(guān)聯(lián)。上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制度和自我評(píng)價(jià)制度已基本建立，實(shí)施范圍不斷拓展至中央企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等，這為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)拓內(nèi)控審計(jì)和咨詢(xún)業(yè)務(wù)提供了強(qiáng)有力政策支持。
4.人均創(chuàng)收
如圖1-5所示，2010-2014年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人[6]（含股東，下同）人均創(chuàng)收（也稱(chēng)合伙人人均收費(fèi)，下同）持續(xù)增長(zhǎng)，從2010年的124萬(wàn)元增長(zhǎng)到2014年的186萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)率約為11%，與行業(yè)收入年均增長(zhǎng)率（12%）基本相當(dāng)。員工人均創(chuàng)收（也稱(chēng)員工人均收費(fèi)，下同）也呈同向增長(zhǎng)趨勢(shì)，從2010年的18萬(wàn)元增長(zhǎng)到2014年的24萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)率約為7.5%，低于合伙人人均創(chuàng)收年均增長(zhǎng)率和行業(yè)收入年均增長(zhǎng)率。
圖1-6和圖1-7數(shù)據(jù)表明，各事務(wù)所之間，合伙人人均創(chuàng)收差異較大。11家H股所的合伙人人均創(chuàng)收達(dá)1580萬(wàn)元,是其他證券所（864萬(wàn)元）的1.8倍，是全行業(yè)平均水平（186萬(wàn)元）的8.5倍。這表明，盡管存在某些結(jié)構(gòu)性因素，但H股所的創(chuàng)收能力仍顯著高于其他事務(wù)所，這與Ｈ股所的品牌效應(yīng)、服務(wù)質(zhì)量和客戶(hù)結(jié)構(gòu)等息息相關(guān)。
進(jìn)一步分析顯示，在各事務(wù)所內(nèi)部，合伙人人均創(chuàng)收與員工人均創(chuàng)收呈正相關(guān)關(guān)系，即合伙人人均創(chuàng)收高的事務(wù)所，員工人均創(chuàng)收也較高。如圖1-7和表1-4所示，11家H股所內(nèi)部，這一比率約為34倍；在其他證券所內(nèi)部，這一比率為24倍；在非證券所內(nèi)部，這一比率約為6倍。從全行業(yè)看，平均比率約為8倍。
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