2016注冊會計師考試《稅法》：增值稅進項稅額的計算
納稅人購進貨物或者接受應稅勞務、應稅服務所支付或者負擔的增值稅稅額為進項稅額。
【提示】
1.一般納稅人涉及進項稅額的抵扣;
2.存在貨物、勞務、服務的接受行為;
3.貨物、勞務、服務接收方支付或負擔。
(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額
分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。
憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進方的進項稅額由銷售方的銷項稅額對應構成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票等)自行計算進項稅額扣除。
1.憑票抵扣----一般情況
(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額;
(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;
(3)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。(新增，P62-6)
注意辨析：
增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進項稅額
增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅額
普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅額
2.計算抵扣----特殊情況
購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額抵扣。
公式：進項稅額=買價×扣除率
收購農產品的買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
農產品中收購煙葉的進項稅額抵扣公式比較特殊：
煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)
煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)
準予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額)×扣除率(13%)
3.進項稅額抵扣的其他規(guī)定
P62-4：“營改增”之前的運輸費用可以計算抵扣進項稅額。“營改增”之后開具的運輸費用結算單據不能作為計算抵扣進項稅額的憑證。
P62-5:自2010年10月1日起,項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發(fā)，在項目建設期內取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現行增值稅有關規(guī)定予以抵扣。該經營模式是指項目運營方與經批準成立的信托公司合作進行項目建設開發(fā)，信托公司負責籌集資金并設立|信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后，項目資產歸項目運營方所有。
政策實質:生產企業(yè)通過融資租賃方式進行采購,增值稅視同一般自我采購處理。
P62-7：資產重組企業(yè)的進項稅額結轉抵扣
增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
(二)營改增后原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策(新增)
原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人，其有關進項稅額抵扣的政策如下:
1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。(2013年8月1日)
3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
4.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
(三)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。
3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
4.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
5.對于進口貨物，由于納稅人取得的合法的海關進口增值稅專用繳款書，是計算增值稅進項稅額的*10依據，因此納稅人進口貨物向境外實際付款低于進口報關價格的差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。
6.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(新增)
(1)用于使用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅勞務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有行動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。
(2)接受的旅客運輸服務
(3)與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。
(4)與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。
非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。
7.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料;
(2)應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的
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