企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
一、長期股權(quán)投資初始計量原則
這章所指長期股權(quán)投資為：
(1)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資;
(2)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資;
(3)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資;
(4)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。
長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。
二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
企業(yè)合并的類型分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。
同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。
非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。
(一)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價
借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)
貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價值)
資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)
資本公積——資本溢價或股本溢價(差額，在借方)
借：管理費用(審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用)
貸：銀行存款
2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價
借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)
貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)
資本公積——股本溢價(差額)
借：資本公積——股本溢價(權(quán)益性證券發(fā)行費用)
貸：銀行存款
(二)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
1.一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并
購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。
購買方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。對于權(quán)益性證券，沖減資本公積、留存收益;對債務(wù)性證券記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。
會計處理如下：
非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或“投資收益”等科目。
企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。
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