2016注冊會計師《會計》預習：可供出售金融資產(chǎn)的處理
1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計量
①股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
②債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量
（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實際利率法計算利息，并計入當期損益。
可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）
借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）
貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值×票面利率）
借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）
貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
（2）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
或相反的處理。
（3）出售（終止確認）時，售價和賬面價值的差額計入投資收益；同時，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
借：銀行存款等（實際收到的金額）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動等
貸（借）：投資收益（差額）
借（或貸）：資本公積——其他資本公積
（公允價值累計變動額）
貸（或借）：投資收益
3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出計入當期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整（也可能記借方）
資本公積——其他資本公積（可能記借也可能記貸）
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