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2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》歸納：職業(yè)懷疑的理解要點(diǎn)

高頓網(wǎng)校2015-11-27 11:19Bella.zhang

（1）職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念

這種理念促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮相關(guān)信息和得出結(jié)論時(shí)采取質(zhì)疑的思維方式。在這種理念下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)不假思索全盤(pán)接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋，也不應(yīng)輕易相信過(guò)分理想的結(jié)果或太多巧合的情況。（保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎）。

（2）職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)

這些情形包括但不限于：

①相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；

②引起對(duì)文件記錄或?qū)υ儐?wèn)答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；

③可能表明存在舞弊的情況；

④表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

（3）職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)包括支持和印證管理層認(rèn)定的信息，也包括與管理層認(rèn)定相互矛盾的信息。審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、文件記錄和對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機(jī)械完成審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施的審計(jì)程序。

在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)（例如，在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些信息已被篡改），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序。

需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但是，審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

（4）職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層

由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，或者管理層和治理層為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)或結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠(chéng)信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。