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1.與管理層的溝通
許多事項可以在正常的審計過程中與管理層討論，包括審計準則要求與治理層溝通的事
項。這種討論有助于確認管理層對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行以及（特別是）對財務(wù)報表的編制承擔的責任。
在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當。例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當?shù)摹３_認管理層的執(zhí)行責任外，這些初步的討論還可以澄清事實和問題，并使管理層有機會提供進一步的信息和解釋。如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，注冊會計師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計人員討論相關(guān)事項。
溝通次序：管理層→（內(nèi)部審計）→監(jiān)事會（審計委員會）→董事會→股東大會（股東會）
2.與第三方的溝通
（1）治理層提供給第三方
治理層可能希望向第三方（如銀行或特定監(jiān)管機構(gòu)）提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不適當?shù)?。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，應(yīng)在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容：
①書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應(yīng)被第三方依賴；
②注冊會計師對第三方不承擔責任；
③書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。
（2）注冊會計師提供給第三方
除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊會計師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意。
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