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1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品等
注意：涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等，下同。但是，CPA教材的思路是，支付或收取的銀行存款分為兩個(gè)部分：一是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值的差額，此為補(bǔ)價(jià)；二是增值稅的差額。
2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
（1）若為固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）（差額）
注意：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)的處置需考慮增值稅銷項(xiàng)稅，不動(dòng)產(chǎn)則需要考慮營(yíng)業(yè)稅。
?。?）若為無形資產(chǎn)：
借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）
累計(jì)攤銷（已攤銷額）
貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）（差額）
注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。
3.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。
借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）
投資收益（差額，或借記）
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益（或相反分錄）
注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。
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