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一看就懂！注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》最重要幾個(gè)程序概念

高頓網(wǎng)校2015-11-18 09:37Cherry

　　由于注冊會(huì)計(jì)師的《審計(jì)》這門科目的教材，編寫的時(shí)候借鑒了很多西方教材的內(nèi)容，因此光看教材內(nèi)容是比較難懂的。根據(jù)高頓網(wǎng)校注冊會(huì)計(jì)師考試命題研究中心的調(diào)查結(jié)果顯示，很多人在做《審計(jì)》題目的時(shí)候，感覺自己都做對了，但其實(shí)答題之后的錯(cuò)誤率還是很高的。接下來，小編會(huì)教大家關(guān)于《審計(jì)》的七個(gè)程序內(nèi)容，希望大家能夠輕松了解《審計(jì)》。
　　基本的審計(jì)程序分為七類：分別為詢問、觀察、檢查、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序，其中函證、重新計(jì)算和分析程序只能做實(shí)質(zhì)性程序，重新執(zhí)行只能做控制測試，其余三者既可做控制測試又可做實(shí)質(zhì)性程序。高頓財(cái)經(jīng)CPA研究中心王老師提醒：風(fēng)險(xiǎn)評估程序和監(jiān)盤程序?qū)儆诮M合程序，上述七大基本程序中的幾個(gè)程序組合而成。

　　1、詢問

　　其實(shí)這個(gè)程序是比較容易理解的。舉例來說，當(dāng)我們對被審計(jì)單位有疑問的時(shí)候，我們可以詢問相關(guān)的人員，作為注冊會(huì)計(jì)師，不能全信他們的話，自己要去做判斷，這就是詢問的過程。詢問程序非常簡單，但是其可靠性也最差。詢問包括書面和口頭形式，因其可靠性差，故應(yīng)將詢問與觀察、檢查程序相結(jié)合。比如在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其情況懷疑被審計(jì)單位的期末存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定有問題，那么注冊會(huì)計(jì)師可先詢問被審計(jì)單位的管理層、生產(chǎn)工人等，如果被審計(jì)單位的管理層說存貨銷售的非常好，但再詢問生產(chǎn)工人時(shí)，生產(chǎn)工人的回答是經(jīng)常沒有活干，那么注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)該質(zhì)疑被審計(jì)單位管理層的言論，那么再去倉庫檢查存貨，如果發(fā)現(xiàn)倉庫內(nèi)存貨大量積壓，注冊會(huì)計(jì)師便可合理預(yù)期被審計(jì)單位的期末存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、觀察

　　觀察的意思就是看被審計(jì)單位的人員做的工作是否和他們陳述的一樣。這個(gè)也不難理解，但是注會(huì)也不能以一天的表現(xiàn)就作為依據(jù)，要保持審計(jì)的不可預(yù)見性。高頓財(cái)經(jīng)積累多年學(xué)術(shù)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)CPA 考試及學(xué)習(xí)規(guī)律，強(qiáng)力推出《CPA-2016旗艦網(wǎng)課班-審計(jì)》網(wǎng)課，邀請了上海財(cái)經(jīng)大學(xué)特聘講師為學(xué)員解析2016年審計(jì)知識(shí)點(diǎn)難點(diǎn)。（免費(fèi)試聽）觀察是觀察人的行為，比如觀察被審計(jì)單位人員執(zhí)行存貨盤點(diǎn)的行為。但觀察程序有一個(gè)缺陷，就是其所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察的時(shí)點(diǎn)，對于沒有觀察的時(shí)點(diǎn)并不能保證，除非被審計(jì)單位使用的是自動(dòng)化信息系統(tǒng)操作。

　　3、檢查

　　作為注會(huì)進(jìn)行審計(jì)，檢查的內(nèi)容是什么呢。主要是紙質(zhì)材料和實(shí)物資產(chǎn)。比如我們要看會(huì)計(jì)憑證和復(fù)印相關(guān)的資料，這都是審計(jì)的一部分。至于實(shí)物，那就是看被審計(jì)單位的賬務(wù)上的東西是否存在。高頓網(wǎng)校王老師提醒，注冊會(huì)計(jì)師除了要觀察被審計(jì)單位的人員執(zhí)行盤點(diǎn)外，還要執(zhí)行抽盤(檢查程序)，即從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性(真實(shí)性)和完整性。

　　4、重新執(zhí)行

　　這一種審計(jì)程序只用于控制測試。舉例來說，就是上述3個(gè)方法都不奏效的時(shí)候，我們就必須要重新執(zhí)行相關(guān)的程序了。基本上這一種情況發(fā)生的比較少。

　　5、重新計(jì)算

　　這一種審計(jì)程序只用于實(shí)質(zhì)性程序。計(jì)算什么呢?就是被審計(jì)單位的那些表格合計(jì)，看看那些數(shù)字是否計(jì)算正確，這個(gè)是比較簡單的程序，大家都會(huì)做。重新執(zhí)行這個(gè)程序，注冊會(huì)計(jì)師一般情況下是不用的，因?yàn)榇顺绦虮容^浪費(fèi)時(shí)間，而注冊會(huì)計(jì)師做控制測試的目的就是要減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量，節(jié)約時(shí)間，所以比較矛盾。故只有在將詢問和觀察、檢查等程序結(jié)合在一起仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，才用此程序。

　　6、函證

　　這一種審計(jì)程序也只用于實(shí)質(zhì)性程序。函證的意思就是通過郵寄或者傳真等方式給第三方證實(shí)被審計(jì)單位的真實(shí)性，所以做審計(jì)需要經(jīng)常外出，大家懂的。高頓網(wǎng)校注冊會(huì)計(jì)師考試命題研究中心吳主任談到，函證這個(gè)程序在考試中經(jīng)?？嫉剑绕涫菓?yīng)收賬款函證。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在審計(jì)工作底稿中說明理由。

　　7、分析程序

　　這一種審計(jì)程序不能用于控制測試。顧名思義，分析程序就是拿著各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析其中的關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做出正確的判斷和評價(jià)。分析程序是注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。為什么內(nèi)部控制就不能用分析程序呢?因?yàn)榉治龀绦驔]有那個(gè)功能。分析程序運(yùn)用的條件是不管怎樣都要有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而內(nèi)部控制中并不涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這也就是分析程序與內(nèi)部控制老死不相往來的一個(gè)重要原因。
　　審計(jì)證據(jù)是整個(gè)審計(jì)工作的核心，注冊會(huì)計(jì)師確定審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃審計(jì)工作的目的就是為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，然后注冊會(huì)計(jì)師對獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總、分析，然后得出合理的審計(jì)結(jié)論。