（1）合并范圍的確定及控制的定義
　　合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)確定?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。
　?。?）控制的判斷
　　控制的三要素：
　?、偻顿Y方對被投資方是否擁有權(quán)力
　　在判斷控制時，投資方應(yīng)首先考慮被投資方設(shè)立的目的及其設(shè)計，以識別：（1）相關(guān)活動；（2）如何對相關(guān)活動進行決策；（3）哪一方擁有現(xiàn)時能力主導這些活動；（4）哪一方從這些活動中獲得回報。
　?、谕ㄟ^參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報
　?、塾心芰\用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額
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