企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當(dāng)充分考慮市場參與者之間的交易，采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負債定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益*5化所使用的假設(shè)。
①市場參與者的特征
市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）中，相互獨立的、熟悉資產(chǎn)或負債情況的、能夠且愿意進行資產(chǎn)或負債交易的買方和賣方。
市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨立，不存在《企業(yè)會計準則第36號一一關(guān)聯(lián)方披露》所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，甲公司是乙公司的母公司。2014年12月31日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以每股5元的協(xié)議價格受讓乙公司持有的某上市公司200萬股普通股股票，并作為交易性金融資產(chǎn)持有。12月31日，該上市公司普通股股票的公開市場報價（收盤價）為每股4.23元。由于甲公司和乙公司之間存在控制與被控制的關(guān)系，其簽訂的股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價格明顯高于公開市場報價，因此，甲、乙公司之間的交易不能作為市場參與者之間的交易，其交易價格不能作為計量相關(guān)資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)。
②市場參與者的確定
企業(yè)在確定市場參與者時，應(yīng)當(dāng)考慮所計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債、該資產(chǎn)或負債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）以及在該市場上與企業(yè)進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。例如，某一市場參與者愿意為一項業(yè)務(wù)支付更高的價格，因為該市場參與者能從該業(yè)務(wù)中獲得協(xié)同效應(yīng)，而其他市場參與者無法獲得相同的協(xié)同效用。企業(yè)在確定該業(yè)務(wù)的公允價值時，不應(yīng)以該特定市場參與者的報價為基礎(chǔ)，而是應(yīng)當(dāng)以大多數(shù)市場參與者愿意支付的價格為基礎(chǔ)。
?、凼袌鰠⑴c者的應(yīng)用企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當(dāng)基于市場參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負債的公允價值。如果市場參與者在交易中考慮了相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征以及相關(guān)風(fēng)險等，并根據(jù)這些特征或風(fēng)險對該資產(chǎn)或負債的交易價格進行了調(diào)整，那么企業(yè)也應(yīng)當(dāng)采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負債定價時所使用的這些假設(shè)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值，而不應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力。
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