會計師事務所與其他會計師事務所或實體構成聯(lián)合體，這些聯(lián)合體是否形成網絡取決于具體情況，而不取決于會計師事務所或實體是否在法律上各自獨立。
不構成網絡事務所的情況：
1.如果聯(lián)合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網絡。
2.如果會計師事務所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務或研發(fā)產品，雖然構成聯(lián)合體，但不形成網絡。
3.如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應邀提供專業(yè)服務，雖然構成聯(lián)合體，但不形成網絡。
4.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應被視為網絡。專業(yè)資源包括：
（1）能夠使各會計師事務所交流諸如客戶資料、收費安排和時間記錄等信息的共享系統(tǒng)；
?。?）合伙人和員工；
（3）技術部門，負責就鑒證業(yè)務中的技術或行業(yè)特定問題、交易或事項提供咨詢；
（4）審計方法或審計手冊；
（5）培訓課程和設施。
在下列情形中，共享的資源被視為不重要：
?。?）共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法；
?。?）共享培訓資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息；
?。?）沒有一個共有的技術部門。
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