1.分析管理層要求不實施函證的原因
　　2.管理層要求合理時的處理
　　3.管理層要求不合理時的處理
　　1.分析管理層要求不實施函證的原因
　　當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實施函證的原因，分析時應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，并考慮：
　　(1)管理層是否誠信;
　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;
　　(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
　　2.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
　　3.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。
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